【正文】 用的授權(quán)審批控制 ? 十、擔(dān)保的授權(quán)審批控制 ? 十一、合同的授權(quán)審批控制 ? 案例分析：擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)審批案例 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（第 31條） ? 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制包括會(huì)計(jì)制度控制；會(huì)計(jì)記錄控制；崗位和人員控制。 ? 授權(quán)批準(zhǔn)的形式，分為一般授權(quán)與特殊授權(quán)。 ? 各個(gè)部門具有相對(duì)對(duì)立性：各個(gè)職能部門之間是平級(jí)關(guān)系，而非上下級(jí)隸屬關(guān)系；各個(gè)職能部門的工作有明確的分工等。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的分工：指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程不應(yīng)由一個(gè)人或一個(gè)部門單獨(dú)辦理，應(yīng)分割為若干環(huán)節(jié)，分屬不同的崗位或人員辦理。 ? 二、風(fēng)險(xiǎn)分析的方法 ? 定量與定性結(jié)合的方法，包括 ? 頭腦風(fēng)暴法 ? 德爾菲法 ? 財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)警法 ? 概率分析法 ? 風(fēng)險(xiǎn)矩陣分析法 ? 案例一：某公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的自我評(píng)估 ? 案例二： 2022年德隆收購(gòu)德國(guó)支線飛機(jī)場(chǎng)案例 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（第 2 2 27條） ?一、準(zhǔn)確掌握高管及關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好（風(fēng)險(xiǎn)偏好型；風(fēng)險(xiǎn)中立性；風(fēng)險(xiǎn)厭惡型） ?二、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的基本類型 ? 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 風(fēng)險(xiǎn)降低 ? 風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān) 風(fēng)險(xiǎn)承受 案例分析：應(yīng)對(duì)危機(jī)怎能容忍低級(jí)錯(cuò)誤 ?三、 安永專家剖析一些風(fēng)險(xiǎn)案例 ，總結(jié)共性，認(rèn)為中國(guó)企業(yè)應(yīng)從中吸取教訓(xùn)，建立以下風(fēng)險(xiǎn)防線 ?防線一：企業(yè)必須熟悉自身業(yè)務(wù)與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn) ?防線二：建立內(nèi)控和相互制衡的機(jī)制 ?防線三：緊盯著現(xiàn)金 ?防線四：合理制定績(jī)效評(píng)估與激勵(lì)機(jī)制 ?防線五：深化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化 第四章 控制活動(dòng) ? 不相容職務(wù)分離控制（ 29條） ? 授權(quán)審批控制（ 30條） ? 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（ 31條） ? 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制（ 32條） ? 預(yù)算控制（ 33條） ? 運(yùn)營(yíng)分析控制（ 34條） ? 績(jī)效考評(píng)控制（ 35條） 不相容職務(wù)分離控制（第 29條） 不相容職務(wù)指集中于一人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)或舞弊的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。 風(fēng)險(xiǎn)分析（第 24條） ?一、風(fēng)險(xiǎn)分析的內(nèi)涵 風(fēng)險(xiǎn)分析即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即通過一定的方法對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小及影響程度做出評(píng)估，為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供決策依據(jù)。 ? 這方面的進(jìn)步、改進(jìn)直接影響著產(chǎn)品、勞務(wù)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，因此，這方面的風(fēng)險(xiǎn)是比較顯性的。 ? 法律是企業(yè)行為約束系統(tǒng)中最有強(qiáng)制性和剛性的外力約束。因此，“安全、環(huán)保無小事”，要充分估計(jì)這方面偶發(fā)的非常事件對(duì)企業(yè)形成的潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，識(shí)別企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)因素理所當(dāng)然是重中之重。然而，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，成也創(chuàng)新，敗也創(chuàng)新，自主創(chuàng)新投入的資源限度和時(shí)機(jī)常常會(huì)對(duì)企業(yè)造成不可估量的影響，客觀存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。 ? 大量經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要來自管理因素，企業(yè)管理流程復(fù)雜、涉及面廣、節(jié)點(diǎn)多，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素也多，且各個(gè)因素之間還存在著相互制約和互為因果的關(guān)系。 ? 案例分析：廣東核電集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范 ?二、企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的因素 ? 公司治理結(jié)構(gòu)和人力資源既是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要方面，也是產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的重要源頭。 ? 舉例：以企業(yè)的主要業(yè)務(wù)為例，不同業(yè)務(wù)種類的目標(biāo)設(shè)定 ? 銷售與收款業(yè)務(wù)目標(biāo)設(shè)定 ? 采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)目標(biāo) ? 生產(chǎn)過程管理及成本核算業(yè)務(wù)目標(biāo) ? 固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)目標(biāo) ? 貨幣資金管理業(yè)務(wù)目標(biāo) ? 對(duì)外投資業(yè)務(wù)目標(biāo) ? 人力資源管理業(yè)務(wù)目標(biāo) 案例： 四川美豐（ 000731）的銷售與收款業(yè)務(wù)目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別（ 2 2 23條） ? 一、風(fēng)險(xiǎn)及其分類 ? 風(fēng)險(xiǎn)：不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的可能性。同樣，經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、合規(guī)目標(biāo)都可以派生出更為具體的目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中的不確定性就是相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。 ? 三、企業(yè)文化建設(shè)的主要途徑：確立企業(yè)文化建設(shè)總體目標(biāo)，實(shí)施相應(yīng)的工程計(jì)劃和管理，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人掛帥，專人負(fù)責(zé)，保證基本投入。 ? 案例：摩托羅拉公司員工培訓(xùn)案例 企業(yè)文化（第 18條） ? 一、企業(yè)文化內(nèi)涵：是融企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)者及員工素質(zhì)于一體的人文氛圍的集合，是企業(yè)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)逐步培育提煉而形成的。 案例：許繼集團(tuán)有限公司人力資源案例 員工培訓(xùn)與教育（第 17條） ? 一、員工培訓(xùn)與教育目標(biāo)：提高員工的綜合素質(zhì) ? 二、員工培訓(xùn)的主要內(nèi)容：企業(yè)概況和文化背景、職業(yè)道德和企業(yè)規(guī)章制度、崗位專業(yè)技術(shù)和智能、文化知識(shí)以及某些方面的特殊知識(shí)。內(nèi)部管理手冊(cè)的編制過程，實(shí)際上也是發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和協(xié)調(diào)解決問題的過程，同時(shí)也是內(nèi)部控制質(zhì)量和工作效率的保障。 ?案例： 公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置的比較 公司治理的內(nèi)部控制 公司治理的內(nèi)部控制目標(biāo)之一是治理主體對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施監(jiān)督與激勵(lì)，抑制經(jīng)理人舞弊，防范道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇；目標(biāo)之二是協(xié)調(diào)大股東與小股東、股東及其他利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，形成股東、董事會(huì)和經(jīng)理層三者的權(quán)利制衡機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康有效運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展。這兩者共同決定了治理效率的高低。治理結(jié)構(gòu)包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子等。通俗地講，如果說企業(yè)管理主要是指經(jīng)營(yíng)班子對(duì)一般員工的管理，那么公司治理則指股東、出資人、所有者 (委托人 )對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子 (代理人 )的管理，按照代理理論，就是委托人對(duì)代理人的管理。通過一臺(tái)包括正式的或非正式的、內(nèi)部和外部的制度或機(jī)制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者間的利益關(guān)系，以促進(jìn)公司決策的科學(xué)化，從而維護(hù)利益相關(guān)者的利益。我國(guó)上市公司、國(guó)企經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)的也是別人的錢，因此，也需要設(shè)計(jì)安排一套行之有效的治理結(jié)構(gòu)與治理機(jī)制，才能切實(shí)解決代理人問題?！? 這就需要設(shè)計(jì)安排一種結(jié)構(gòu)、機(jī)制，盡可能使經(jīng)營(yíng)者能像經(jīng)營(yíng)自己的錢那樣經(jīng)營(yíng)別人的錢。 企業(yè)內(nèi)部控制建立的思路與相關(guān)要求（第 6條） ?（一）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的步驟：分析流程；分解流程為作業(yè)；分解作業(yè)為任務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；根據(jù)任務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，確定控制面與控制點(diǎn)；將任務(wù)落實(shí)到人，把握授權(quán)的度；運(yùn)行、評(píng)價(jià)并修正。 ? 美國(guó) COSO報(bào)告中五個(gè)部分包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)察。 ? 其次，很多中國(guó)上市公司的基礎(chǔ)還比較差，公司治理方面與國(guó)際或美國(guó)的企業(yè)有差距，如果照搬，可能帶來水土不服。目前， ABC公司管理層了解了國(guó)際業(yè)界為過 《 薩班斯法案 》審計(jì)的很多相應(yīng)的管理控制標(biāo)準(zhǔn)與做法，正在考慮能否直接把這些經(jīng)驗(yàn)和標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)的制度引進(jìn)過來？ 答案是否定的 ? 首先， 《 薩班斯法案 》 關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)定的操作成本太高，對(duì)規(guī)模較小的中國(guó)企業(yè)來說操作難度太大。 ABC公司案例：為什么不能內(nèi)部控制國(guó)際業(yè)界的做法 ? ABC 集團(tuán)公司是一家傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)，總部設(shè)在北京。 ? 適應(yīng)性原則：內(nèi)部控制的方法和手段不是千篇一律的，企業(yè)切不可照抄照搬別人的做法；同時(shí)，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)水平相適應(yīng)，并隨著變化情況及時(shí)加以調(diào)整。就具體的內(nèi)部控制措施來說，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個(gè)方面的制約關(guān)系。 ? 重要性原則：在全面控制基礎(chǔ)上，重要業(yè)務(wù)或高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)要加強(qiáng)控制，非均等控制。 內(nèi)部控制定義（第 3條） ? 從定義可以看出，內(nèi)部控制的邊界擴(kuò)充到了公司治理層，內(nèi)部控制的廣度覆蓋到全員，內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)不僅僅是管理方法或管理制度，它是一個(gè)過程及其過程中的管理要素。 ? 本基本規(guī)范的制定是為建立中國(guó)特色的內(nèi)部控制制度所作出的努力。 建立內(nèi)部控制規(guī)范的必要性（第 1條） ? 內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，巴林銀行的倒閉、安然公司的破產(chǎn)都是內(nèi)部控制失靈，所以“有控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂”是實(shí)踐證明的真理。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要。 ? 一方面，內(nèi)部控制規(guī)范為中國(guó)企業(yè)建立內(nèi)部控制體系提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的框架，在理念、實(shí)施和制度層面為企業(yè)提供了基礎(chǔ)；另一方面，內(nèi)部控制作為一個(gè)相對(duì)較新的課題，為首次系統(tǒng)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的企業(yè)建立了新的挑戰(zhàn)。 ? 執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)；鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行；小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。 ?企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第 xx號(hào) 貨幣資金 ?企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第 xx號(hào) 采購(gòu)與付款 ?企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第 xx號(hào) —存貨 ?企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第 xx號(hào) —對(duì)外投資 ?企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第 xx號(hào) —工程項(xiàng)目 ?企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第 xx號(hào) —固定資產(chǎn) ?企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第 xx號(hào) —銷售與收款 ?企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第 xx號(hào) —籌資 ?企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第 xx號(hào) —成本費(fèi)用 ?企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第 xx號(hào) —擔(dān)保 ?企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第 xx號(hào) —合同 ?企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第 xx號(hào) —對(duì)子