【正文】 如果確定，該設備完成使命后，變現(xiàn)價格大于 5000 元，則可根據(jù)實際情況，進行決策，此時，應看差額的大小。 訂貨追加專屬成本 如果追加專屬設備之后，可以變現(xiàn)出售，則應扣減其追加成本。該產(chǎn)品完全成本 80 元，其中變動成本 60 元。 【 例 6－ 15】 1. 訂貨價格低于完全成本，生產(chǎn)能力有剩余，在此情況下，只要定價大于變動成本即可。 如果因為被沖擊的正常任務無法正常履行合同，需要支付違約金，應視為追加訂貨的專屬成本 。 【 例 6－ 11】【 例 6－ 12】 是否接受低價追加訂貨的決策 情況二 如果企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，在這種情況下，出現(xiàn)機會成本，可以采用差別損益分析法進行決策。此時，公司應停產(chǎn) B。則該工資屬固定成本。有關(guān)資料如下表所示： 項目 A B 合計 銷售量（件） 250 000 20 000 銷售收入 800 000 35 000 835 000 變動性成本費用 375 000 24 000 399 000 貢獻毛益 425 000 11 000 436 000 固定性制造費用 185 185 14 815 200 000 固定性銷售及管理費用 115 741 9 259 125 000 經(jīng)營利潤 124 074 13 074 111 000 此時，雖然 B為虧損產(chǎn)品，但不應停產(chǎn) B。 如前例的固定成本也屬于相關(guān)成本，決策時應予以考慮。 此時應停產(chǎn) A產(chǎn)品。 此時， B產(chǎn)品銷售量增長所帶來的增量貢獻毛益 28 000元即為繼續(xù)生產(chǎn) A產(chǎn)品的機會成本。 假設生產(chǎn) A產(chǎn)品的設備可按 16000元出租，是否停產(chǎn)？ 此時： A產(chǎn)品貢獻毛益 =1500016000=1000（元），應停產(chǎn)。 除非 A產(chǎn)品使用的設施可以有其他用途，而且，提供的增量利潤大于 A產(chǎn)品所提供的邊際貢獻。 [例 ] 某企業(yè)生產(chǎn) A, B 和 C 三種產(chǎn)品，資料如下： A B C 合計 銷售收入 100000 400000 500000 1000000 變動成本 60000 202200 220220 480000 固定成本 20220 80000 120220 220220 銷售毛利 20220 120220 160000 300000 變動營業(yè)費用 25000 60000 95000 180000 固定營業(yè)費用 6000 20220 25000 51000 經(jīng)營利潤 (11000) 40000 40000 69000 該企業(yè) A產(chǎn)品可否應該停產(chǎn) ? A B C 合計 銷售收入 100000 400000 500000 1000000 變動成本 60000 202200 220220 480000 變動經(jīng)營費用 25000 60000 95000 180000 貢獻毛益 15000 140000 185000 340000 固定成本 220220 固定經(jīng)營費用 51000 經(jīng)營利潤 69000 貢獻毛益式 (contribution format): B C 合計 銷售收入 400000 500000 900000 變動成本 202200 220220 420220 變動經(jīng)營費用 60000 95000 155000 貢獻毛益 140000 185000 325000 固定成本 220220 固定經(jīng)營費用 51000 經(jīng)營利潤 54000 若停產(chǎn) A產(chǎn)品： 解：如果 A產(chǎn)品停產(chǎn)，其固定成本 26000元將由 B,C兩種產(chǎn)品負擔分攤，此時，企業(yè)經(jīng)營利潤將由停產(chǎn)前的 69000元變?yōu)?54000元（ 40000+4000026000），其差額是由于 A產(chǎn)品所提供的邊際貢獻所致。 情況二：絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移 【 例 6－ 7】 【 例 6－ 8】 在這種情況下需要追加專屬成本， 并區(qū)分不同情況，做出決策。但應該區(qū)分是否存在相對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移的機會成本。假定 20X7年甲產(chǎn)品市場容量、價格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。（ x） =0的等式求極值點 [x0， f（ x0） ] ● 根據(jù)決策方案的資料進行適當調(diào)整 用于最佳值的決策 十、線性規(guī)劃法 程序 □ 確定約束條件 □ 確定目標函數(shù) □ 確定可能極值點 □ 確定最優(yōu)組合 用于產(chǎn)品組合的決策 第四節(jié) 生產(chǎn)決策（ 1） —— 是否生產(chǎn)的決策 是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 是否接受低價追加訂貨的決策 一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 虧損產(chǎn)品含義 【 P136】 在 相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力 無法轉(zhuǎn)移 的情況下： 虧損產(chǎn)品的貢獻邊際總額＞ 0 【 例 6－ 1】 繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品 【 例 6－ 1】 某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。（ x） ● 根據(jù) y39。 九、微分極值法 程序： ● 建立相關(guān)的數(shù)學模型 y=f（ x） ● 對函數(shù)模型求一階導數(shù) y39。 利用利潤無差別點銷量進行決策 bPTc m?????1 單位變動成本擬調(diào)單價調(diào)價前可獲利潤固定成本別點銷量利潤無差決策標準 ◆ 若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量＞利潤無差別點銷量 ， 則可調(diào) ◆ 若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量＜利潤無差別點銷量 ， 則不能調(diào) ◆ 若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量＝利潤無差別點銷量 ， 則調(diào)與不價均可 八、直接判斷法 直接判斷法是指通過比較方案 是否具備有關(guān)判斷條件直接作出決策 的方法。 至于在哪個區(qū)域哪個方案更可取，則應通過代入 y y2公式試解來確定。 于是： y1=a1+b1x y2=a2+b2x 根據(jù)成本無差別點時，兩個方案總成本相等的原理，令： y1=y2 則 a1+b1x=a2+b2x 變型得： X=（ a1a2） /（ b2b1） 這時，整個業(yè)務量被分割為兩個區(qū)域： 0—— X 及 X—— ∞， 其中 X為成本無差別點。 假設： X為成本無差別點業(yè)務量； a a2分別代表方案 I和方案 II的固定成本總額； b b2分別代表方案 I和方案 II的單位變動成本 。 備選方案相關(guān)收入為零，只計算相關(guān)成本 格式 【 表 6－ 3】 通常適用于兩個以上方案的決策 六、成本無差別點法 依據(jù)成本無差別點業(yè)務量進行決策 ?指在該業(yè)務量水平上，兩個不同方案的總成本相等，但當高于或低于該業(yè)務量水平時不同方案就具有了不同的業(yè)務量優(yōu)勢區(qū)域。例如 :是出售半成品還是出售完工產(chǎn)品、虧損或不盈利的產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)、不需用的機器設備是出售還是出租等。 應注意的是，差量分析法僅 適用于 兩個 方案之間的比較，如果有多個方案可供選擇，在采用差量分析法時，只能分別兩個兩個地進行比較、分析，逐步篩選，選擇出最優(yōu)方案。應生產(chǎn)哪種產(chǎn)品？ 項目 產(chǎn)品 A B C 最大產(chǎn)量 4 000* 2 666 2 000 單位售價 30 40 50 單位變動成本 20 26 30 單位貢獻毛益 10 14 20 專屬成本 5 000 貢獻毛益總額 40 000 37 324 40 000 剩余貢獻毛益總額 35 000 單位產(chǎn)品定額工時 2 3 4 單位工時貢獻毛益 5* 應開發(fā) A產(chǎn)品 4000＝ 8000/2 5＝ 40000/（ 2 4000） 三、差別損益分析法 差別損益 =差別收入 差別成本 其中： 差別收入等于兩方案相關(guān)收入之差 ， 即 ΔR = RA – RB 差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差 ， 即 ΔC = CA CB 格式 【 表 6－ 1】 差量分析法的決策過程可用下圖表示： A方案 B方案 差量 預期收入 預期成本 預期收益 預期收入 預期成本 預期收益 差量收入 差量成本 差量收益 當差量收入大于差量成本時，其數(shù)量差異為差量收益； 當差量收入小于差量成本，其數(shù)量差異為差量損失 。（貢獻毛益總額減專屬成本后的余額） 例：某企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力 40 000機器工時，現(xiàn)有生產(chǎn)能力利用程度為 80%，現(xiàn)用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品 A， B， C。 決策標準 哪個方案的該項指標大，哪個方案為優(yōu) 不存在專屬成本的情況下，比較備選方案的邊際貢獻總額。 不能以單價、單位貢獻邊際、單位利潤最大 作為決策標準，只能以 單位資源貢獻邊際 或 貢獻 邊際總額 作為優(yōu)選的標準。 （ 10000元為無差別成本） 第三節(jié) 短期經(jīng)營決策的一般方法 單位資源貢獻邊際分析法 貢獻邊際總額分析法 差別損益分析法 相關(guān)損益分析法 相關(guān)成本分析法 成本無差別點法 利潤無差別點法 直接判斷法 微分極值法 線性規(guī)劃法 一、單位資源貢獻邊際分析法 當企業(yè)生產(chǎn)只受到 某一項資源的約束 ，未知 業(yè)務量的條件下，可采用單位資源貢獻邊際法進 行決策。 若 A為國產(chǎn)設備，價格 10000元； B為進口設備 12022元。 注意 例 :某公司需要更新一臺設備 ,A,B兩種類型均能滿足要求，價格均為 10000元。 判斷是否是相關(guān)成本，首先匯總相關(guān)的所有成本；再排除沉沒成本；然后，剔除無差別成本，則剩下的就是相關(guān)成本。 相關(guān)成本與無關(guān)成本的判斷標準 如果某項成本只屬于某個經(jīng)營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項成本，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項成本，那么，這項成本就是 相關(guān)成本 。 如廠房、設備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動產(chǎn)的稅金、保險費以及管理人員薪金等。 如廣告費、培訓費、職工培訓費、管理人員獎金、研究開發(fā)費等。 如在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設備折舊費、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成本。例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設備折舊費、保險費等。 專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設置的某個部門而發(fā)生的固定成本。 （ deferrable costs） 可延緩成本指 在企業(yè)受到資源稀缺的情況下，對已經(jīng) 選定的方案，如果推遲執(zhí)行，也不致于對企業(yè)的全局產(chǎn)生重大的影響，這類方案相關(guān)的成本即 ~ 。 （ replacement costs） 重置成本也稱現(xiàn)行成本，是指按照現(xiàn)行市場價格購買功能與目前擁有的某項資產(chǎn)相同或相似的類似資產(chǎn)所需要支付的成本。 沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而在現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤?cè)氤杀举M用的支出。 （ sunk costs) 沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在