對幾個會計(jì)問題的思考-文庫吧資料
2025-01-15 03:51本頁面
【正文】 而企業(yè)是由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)日常經(jīng)營的。 三、會計(jì)信息權(quán)利的理論和會計(jì)信息權(quán)利的博弈 （一）關(guān)于會計(jì)信息產(chǎn)權(quán) 市場里的企業(yè)是一個由人力資本和非人力資本締結(jié)的契約（周其仁， 1996）。實(shí)質(zhì)上，會計(jì)的產(chǎn)物 ——會計(jì)信息，對于不同的利益相關(guān)者之間的利害關(guān)系而言，其實(shí)意味著 “權(quán)利 ”。 以上從財(cái)務(wù)會計(jì)四大假設(shè)和計(jì)量屬性角度闡述了會計(jì)理論隨著客觀環(huán)境的變化而發(fā)展完善的必要性，這與第二部分中 “會計(jì)信息的真實(shí)性是相對的、動態(tài)的 ”是相呼應(yīng)的。而為了變現(xiàn)而持有的資產(chǎn)，如長、短期投資則應(yīng)以現(xiàn)實(shí)價值反映。是否運(yùn)用歷史成本計(jì)量屬性要看所取得的資產(chǎn)的持有 目的。但是要注意：只能是歷史成本原則與其他計(jì)量屬性并用，而不能放棄歷史成本原則。但在現(xiàn)實(shí)的市場經(jīng)濟(jì)活動中，物價時常發(fā)生著變動，當(dāng)物價發(fā)生較大變動時，資產(chǎn)的歷史成本與現(xiàn)實(shí)價值發(fā)生較大差異，主要表現(xiàn)在：一是固定資產(chǎn)和專利、商譽(yù)、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的帳面價值不實(shí)；二是存貨成本背離現(xiàn)實(shí)價值；三是財(cái)務(wù)成果失真，造成企業(yè)不能如實(shí)披露財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計(jì)信息的可靠性大打折扣。歷史成本原則要求凡是企業(yè)取得資產(chǎn)，資產(chǎn)的耗費(fèi)和轉(zhuǎn)化，一概以歷史成本即原始成本計(jì)價。 所以，貨幣計(jì)量假設(shè)成立的同時還要注重非貨幣度量的運(yùn)用。又如評價一個企業(yè)不僅要預(yù)測其盈利水平、未來的現(xiàn)金流量，還要觀察它的商譽(yù)、品牌、服務(wù)態(tài)度、未來的經(jīng)營風(fēng)險程度等等。這些信息對于使用者的決策非常相關(guān)。會計(jì)要反映價值的形成、耗費(fèi)、收回及循環(huán)周轉(zhuǎn)，非 依賴貨幣計(jì)量不可。企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部狀況變化迅速，人為的將持續(xù)的經(jīng)營活動截取為一個個 “時間斷 ”是必要的，但同時它也缺乏實(shí)效性，對于不適用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的會計(jì)主體原則也不適用會計(jì)分期假設(shè)。至于虛擬主體，它的特點(diǎn)就是經(jīng)營期限短暫多變，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對于它基本上是不成立的。但是在當(dāng)今全球化和競爭不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并是常有的事，惠普和康柏 “航母式 ”的合并，安然與安達(dá)信兩個龐然大物頃刻間的 “坍塌 ”，都說明了這一點(diǎn)。但在承認(rèn)企業(yè)作為一個獨(dú)立的核算與報(bào)告主體的前提下，盡管現(xiàn)實(shí)世界中有高度的不確定性，為了使會計(jì)有可能科學(xué)的處理該主體日常發(fā)生的交易和事項(xiàng)，以便定期報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)信息，則假定主體有可能持續(xù)經(jīng)營，除非有反證。這些虛擬主體不易觀察和區(qū)分主體的邊界，必將給確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來新的問題。知識經(jīng)濟(jì)與互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。 在工業(yè)社會，絕大多數(shù)企業(yè)都擁有大量的資產(chǎn)，這樣的企業(yè)的特點(diǎn)是：易于識別且相對穩(wěn)定。在股份制公司中，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，所以會計(jì)主體假設(shè)的重要性尤為突出。在本質(zhì)上，它只直接提供某個特定企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)信息。財(cái)務(wù)會計(jì)是立足主體，面向市場，提供該主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一 個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會計(jì)作為一門有用的科學(xué)，毫無疑問也應(yīng)該隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化和完善。如對或有事項(xiàng)的處理就是典型的例子。但是從發(fā)展的角度看，它們都是歷史的、過去的。 會計(jì)信息的真實(shí)性是動態(tài)的。如或有事項(xiàng)、固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)殘值等。如存貨計(jì)價方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、市價法等，固定資產(chǎn)折舊有直線法、年數(shù)總和法、雙 倍余額遞減法等都可供選擇。會計(jì)所運(yùn)用的確認(rèn)和計(jì)量方法肯定會影響會計(jì)信息的真實(shí)程度，如收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量是以實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，這使會計(jì)反映的當(dāng)期利潤與當(dāng)期實(shí)際的現(xiàn)金流入可能不一致，從而使利潤缺乏實(shí)際貨幣保證，會計(jì)提供的僅僅是名義收益而非 “真實(shí) ”收益。這可以從以下幾點(diǎn)考慮： （ 1）從會計(jì)人員的角度分析，不同的會計(jì)人員有不同的道德水準(zhǔn)和技術(shù)水平，這就決定了他們對會計(jì)信息真實(shí)性原意做出和可能做出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)活動加工處理所形成的會計(jì)信息的真實(shí)性程度也就有所差別。這對于理論研究更加有用，是一 種追求的 “境界 ”。 從上面對會計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的分析我們可知對于會計(jì)信息應(yīng)該有一個正確的理解，不能為了 “盡善盡美 ”的理論上的目標(biāo)而回避會計(jì)信息的真實(shí)性是相對的和動態(tài)的這一客觀事實(shí)。由于財(cái)務(wù)會計(jì)本身的原因，相關(guān)性與可靠性猶 如魚和熊掌的選擇，很多時候都是不可兼得的。明確相關(guān)性與可靠性是信息有用性的同等重要的兩大質(zhì)量特征，其意義在于告訴我們決不能犧牲相關(guān)性與可靠性中的一個去強(qiáng)化另一個。如果信息的相關(guān)性失去了可靠性的支持，那就會降低甚至是失去 相關(guān)性，它們會對會計(jì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)；如果會計(jì)信息雖然可靠，但是卻與會計(jì)信息使用者的要求相去甚遠(yuǎn)，也會因不具備相關(guān)性而失去可靠性的存在意義。但是在某種情況下，有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性卻較差。應(yīng)該認(rèn)識到會計(jì)信息對客觀性中不確定性的揭示，僅僅是給使用者提供的某種防止誤解上的幫助，而絕非對信息不確定性的消除。因此，盡管真實(shí)的總是客觀的，但客觀的顯然未必總是真實(shí)的。我們必須承認(rèn)，由于財(cái)務(wù)會計(jì)首先是以反映職能而存在的一個財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，所以，只有信息能夠如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，才能具有生存和發(fā)展的空間，才能進(jìn)一步顯示它的監(jiān)督職能，認(rèn)為真實(shí)可靠是會計(jì)的生命是完全正確的，問題是我們必須對真實(shí)性有更加全面和深刻的認(rèn)識。 IASC 認(rèn)為，資料 “當(dāng)其沒有重
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