【正文】 動 , 使全社會的人們都認識到誠信的重要性、失信的危害性 , 形成誠信者受尊重、失信者遭鄙視的社會環(huán)境和輿論氛圍。 （一）加強會計人員職業(yè)道德和專業(yè)素質教育 在我國當前經濟由計劃體制向市場經濟的轉軌時期，必須大力加強會計職業(yè)道德和專業(yè)素質教育，提升會計人員的職業(yè)道德水平，重塑誠信理念和契約機制，建立保證企業(yè)良性運行的道德約束，在自己的工作崗位上嚴格自律，樹立八榮八恥的榮辱觀，使自己的行為符合社會公認會計準則的要求，符合職業(yè)道德的要求。政府作為投資主體，最直接的后果就是政企職責不分，政府角色錯位，滋生大量的腐敗行為。官本位“一言堂”為企業(yè)法人造假提供了“溫床效應”。 （七）官本位“一言堂”為企業(yè)法人造假提供了溫床效應 在對國有企業(yè)進行的股份制改造過程中，一個 很突出的問題就是，國有股‘一股獨大、股權高度集中，在這種情況下很難形成有效的監(jiān)督、制約機制。交易行為在觀念上和精神上都出現了自我約束的真空地帶 , 交易行為的誠信也由此處于渙散狀態(tài)。但是隨著經濟的發(fā)展 , 在巨大的物 質利益誘惑下 , 原有的利益觀以及傳統文化中的部分精華被擠出了歷史舞臺。 （六）外部環(huán)境誠信缺失 目前 , 社會普遍缺乏現代市場經濟條件下的誠信意識和誠信道德規(guī)范。我國的《證券法》及《刑法》對會計造假的處罰也比美國及其他西方國家輕得多。 （五）法律約束弱化 由于我國缺乏主要針對誠信的專門法律 , 有法不依和執(zhí)法不嚴在一定程度還廣泛存在 , 因而無法起到有效遏制會計造假行為的作用。 另一方面將對其他公司產生示范作用 , 使得其他公司也跟隨進行會計信息造假。由于造假的收益明顯高于成本 , 所以有些上市公司樂此不疲。非誠信行為的收益包括貨幣與非貨幣的 5 收益 ,現在與將來的收益等。迄今為止 , 監(jiān)管部門主要依靠行政處罰手段來應對會計信息造假 , 對直接責任人追求刑事責任的少之又少 , 民事賠償更是微乎其微。而針對會計信息造假的輿論批評 , 總體上說是批評現象的多 , 針對特定企業(yè)或個人的少 , 使輿論批評的成本未能分 攤到具體對象。非誠信行為的成本包括受法律懲罰的成本、受輿論批評的成本和受良心譴責的成本。 （四）利益遠超成本 市場經濟發(fā)展的一個基本目標就是追求利益的最大化。而我國會計制度的制定無論從時間還是空間來看 , 都缺乏一個充分博弈的過程。這樣 , 一方 面 , 上市公司管理者缺乏對高獨立性審計服務的自愿需求 , 另一方面 , 注冊會計師也缺乏保持獨立性的內在動機 , 而且 , 獨立性較高的事務所反而會使客戶“敬而遠之”。由注冊會計師對公司報表進行獨立審計 , 可以緩解管理當局和會計信息使用者之間的信息失衡問題。 另外 , 上市公司普遍存在的“一股獨大”以及“內部人控制” , 也阻礙了這兩個制度發(fā)揮作用。但是 , 我國的公司治理規(guī)范來得太晚 , 中國證監(jiān)會直到2020 年才發(fā)布《上市公司治理原則與標準》和《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》 , 要求上市公司設立獨立董事和審計委員會。一般說來 , 當委托人能夠現實地存在并對會計產生足夠的影響時 ,會計誠信一般不會出現問題 , 一旦委托人變得遠離企業(yè)影響較小或者根本找不到確定的真正代表 , 那么會計誠信就失去了動力和壓力 , 會計誠信的缺 失就會成為一種必然。所有權與經營權的分離 , 必然導致投資者 ( 委托人 )與企業(yè)經理人 ( 代理人 ) 之間存在著嚴重的信息不對稱。產權的不清導致權利讓渡的不 4 足 , 從而利益相關各方可以運用自由裁量權對會計信息生產進行干預 , 以獲得潛在的收益 , 從而造成會計信息失真。 （三）制度的缺陷 制度的缺陷首先表現在產權制度方面。但是 , 從我國目前的實際情況來看 , 客戶委托方式、市場份額、審計收費、審計業(yè)務與非審計業(yè)務的沖突、市場競爭激烈等因素對注冊會計師以及獨立審計的“獨立性”造成了極大的損害。因此 , 為了增加個人收入、把持或者提升職位、減少企業(yè)納稅或者其他利益 , 他們往往要求會計人員偏離公允的會計政策和程序 , 進而選擇錯誤的會計政策及程序 ,甚至直接做假賬。在這種情況下 , 為了爭取更多的本地企業(yè)上市、吸引外來投資者、改善政績或者出于其他需要 , 地方政府可能會默許、參與甚至指令企業(yè)進行會計造假。政府、企業(yè)經理人、會計人員以及注冊會計師等也是追求自身效用最大化的、具有機會主義行為的“經濟人” , 如果沒有相關的制度嚴格約束 , 他們對于自身利益的追求將導致會計誠信的缺失。社會化誠信機制尚未形成，缺乏有效的誠信監(jiān)督機制。我國目前市場信息披露機制很不健全，市場信息傳導機制不暢，導致信息缺乏、市場信息 傳播速度緩慢，市場主體各自擁有的信息不對稱，致使好的商譽難以得到廣泛而迅速的傳播，失信者不能及時地被曝光和發(fā)現，并得到應有的懲罰。 3 二、會計誠信缺失的原因及分析 會計誠信缺失的直接原因是虛假會計信息的產生和傳播 , 虛假會計信息的產生和傳播包 括以下單個或多個過程 : 地方政府默許、示意或要求當地企業(yè)提供虛假會計信息；企業(yè)經理人授意會計人員制造虛假會計信息；會計人員出于自身利益考慮屈從于企業(yè)經理人的意志或與其合謀制造虛假會計信息；注冊會計師基于自身利益而發(fā)表虛假的審計意見。國家進行宏觀調控 ,必須收集各個行業(yè)、各個部門直至各個企業(yè)的相關信息來作為分析整個國民經濟運行的基礎和制訂宏觀經濟政策的依據 ,其中會計信息發(fā)揮著重要作用。因 此 ,適應經濟全球化和我國加人世貿組織就必須建設會計行業(yè)的誠信體系。誠信的會計環(huán)境有利于吸引國際企業(yè)來國內資本市場投資國內企業(yè)若具有良好的會計誠信聲譽 ,也將有助于其參與國際競爭。因此 ,社會誠信是現代市場經濟的基礎 , 而會計行業(yè)誠信體系是社會誠信體系的重要組成部分 ,因而 ,建設會計行業(yè)誠信體系也是市場經濟體制完善的前提和基礎。市場經濟對資源的配置是通過交易來實現的 ,而這種交易必須建立在對交易契約誠實守信的基礎上 ,因為誠信程度的高低決定著交易能否普遍擴張和持久進行 。對于投資者而言 , 他們投資的主要依據是經審計公布的會計報表 , 而會計報表的失真 , 將直接導致投資者的利益受損。 （ 3）危害投資者利益。會計不誠信將危害國家利益。會計信息失真不僅導致國有資產和財政收入的大量流失，各項經濟指標失真，而且擾亂了國民經濟宏觀調控和市場經濟秩序，影響了國家的方針政策制定，助長了貪污腐化之風，使社會風氣日益惡化危害會計資料使用者會計資料的質量，不單純是單位的內部事務，也影響到會計資料使用者。 （ 1）危害經濟秩序。 （二）會計誠信的內容