號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)-文庫吧資料
2025-01-13 23:48本頁面
【正文】 以前年度損益調(diào)整 80000 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ? （ 3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 5000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 5000 ? 注： 5000＝（ 100000－ 80000） 25％ ? （ 4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 ? 借：利潤分配 — 未分配利潤 15000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 15000 ? （ 5）調(diào)整盈余公積 ? 借：盈余公積 1500 ? 貸：利潤分配 — 未分配利潤 1500 ? （ 6）調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表 ? ①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)調(diào)整 ? 調(diào)減應(yīng)收賬款 117000元；調(diào)增庫存商品 80000元；調(diào)減盈余公積 1500元；調(diào)減未分配利潤 13500元。公司適用的所得稅稅率為 25％。 2022年 1月 18日，由于質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司發(fā)出商品后，按正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本 80000元。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售追回事項(xiàng)，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會(huì)計(jì)處理分別為： ? 涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳納的所得稅等。需要說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。 ? （三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入 ? 這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容： ? （ 1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。 ? ②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整 ? 調(diào)增資產(chǎn)減值損失 31900元；調(diào)減所得稅費(fèi)用 7975元。 ? 本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；然后應(yīng)根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的 40％。甲公司于 12月 31日編制 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng) 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ? 應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備 2900元； 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為 76000元，其中 55100元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。 ? （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額 ? [例題 4] 2022年 4月甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為 58000元（含增值稅），乙公司于 5月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款。 ? ②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整 ? 調(diào)增營業(yè)外收入 600000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用 150000元。 ? ②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整 ? 調(diào)增營業(yè)外支出 100000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用 25000元。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ? 甲公司的賬務(wù)處理如下： ? （ 1） 2022年 3月 10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) ? 借：以前年度損益調(diào)整 100000 ? 貸：其他應(yīng)付款 100000 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 25000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整（ 100000 25％） 25000 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 125000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 125000 ? 借：以前年度損益調(diào)整 125000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125000 ? 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500000 ? 貸：其他應(yīng)付款 500000 ? 借：其他應(yīng)付款 600000 ? 貸：銀行存款 600000 ? 注： 2022年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 50萬元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。公司適用的所得稅稅率為 25％。判決當(dāng)日，甲向乙支付賠償款 60萬元。 2022年 12月 31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 50萬元。 ? （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債 ? 這一事項(xiàng)是指導(dǎo)致訴訟的事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件而未確認(rèn)，因此法院判決后應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；或者雖已確認(rèn)，但需要調(diào)整已確認(rèn)負(fù)債的金額。 ? 通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（ 1） 資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)； ? （ 2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)； ? （ 3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整。 ? 涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配 —— 未分配利潤”科目中核算。 ? 調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；反之，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。（ 2）導(dǎo)致甲公司20 8年度應(yīng)收賬款無法收回的事實(shí)是乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況惡化的情況，因此該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。一周后甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)有 70%的債權(quán)無法收回。包括兩種情況：（ 1） 20 7年 12月 31日乙公司財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收
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