高級財務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表日后事項-文庫吧資料
2024-09-06 20:24本頁面
【正文】 1 000 000 例題 7－ 2： A公司于 2020年 1月 1日取得了 B公司 70%的股權(quán)， A公司支付的資產(chǎn)如下：支付的銀行存款 2 000 000元；出售專利技術(shù)，該專利技術(shù)賬面價值 2 500 000元，公允價值 3 000 000元；支付咨詢費 500 000元。 （ 3）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 例題 7－ 1： 2020年 1 月 1日， P 公司通過發(fā)行股票取得了 S公司的全部凈資產(chǎn)， P公司發(fā)行股票 100萬股（每股面值 1元，市價 3元）， S公司凈資產(chǎn)的賬面價值為 200萬元。 ，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的份額借記本賬戶。 （ 3）處置長期股權(quán)投資時，按其賬面余額貸記本賬戶。 ，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，貸記本賬戶。 賬戶。 資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值借記本賬戶，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本借記本賬戶。 長期股權(quán)投資賬戶的核算內(nèi)容 （ 1） 并形成長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng) 在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額借記本賬戶。 此外，在以后的合并財務(wù)報表編制過程中，我們還能看到按完全權(quán)益法編制的合并財務(wù)報表中，合并的凈收益一定等于母公司凈收益，合并凈資產(chǎn)一定等于母公司凈資產(chǎn)，具有很強的核對和驗證功能，當(dāng)然，它比其他方法復(fù)雜。 在《財務(wù)會計》中所說的權(quán)益法通常稱為不完全權(quán)益法或簡單權(quán)益法， 母公司 按子公司的凈收益確認(rèn)投資收益、收到股利時減少投資、子公司凈資產(chǎn)發(fā)生其他變動時調(diào)整長期股權(quán)投資 （ 2）完全權(quán)益法。 權(quán)益法又分為完全權(quán)益法和不完全權(quán)益法，在不作特別說明的情況下，本書所說的權(quán)益法指完全權(quán) 益法。被投資單位因其他原因引起所有者權(quán)益變化時，長期股權(quán)投資的賬面價值也相應(yīng)發(fā)生變化。 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時， 應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn) （母公司持有子公司的股權(quán)比例乘以子公司的凈利潤減去評估增值的攤銷、商譽減值后的金額，即為母公司確認(rèn)的投資收益） 。 長期股權(quán)投資按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬戶。 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資， 持股比例介于 20％－ 50％之間， 采用權(quán)益法核算。 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資 ，持股比例達(dá)到或大于 50％，日常核算采用成本法，在編制合并財務(wù)報表時，把成本法調(diào)整為權(quán)益法核算（在合并工作底稿中編制 調(diào)整分錄 ），對母公司的財務(wù)報表進(jìn)行重述；持股比例小于 20％， 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 ，按成本法核算 。 （二）成本法與權(quán)益法應(yīng)用的持股界限 與的積極性。 ：是指最初以 投資成本計價以后，每期根據(jù)被投資方所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。 二、長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法的對比 （一）成本法與權(quán)益法的含義 ：是指長期股權(quán)投資按初始成本計價的方法。 法和教學(xué)手段：教法的指導(dǎo)思想是啟發(fā) 式 教學(xué)，以講解教學(xué)為主，輔助于課堂討論，由淺及深，逐步推進(jìn)，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)及參 合并方式的會計問題 （二）按是否受同一方或相同多方控制劃分 相同多方最終控制且該控制不是暫時的。 控股合并的實質(zhì) 理、課后小結(jié)及布置作業(yè) 2小時。 教學(xué)基本內(nèi)容 方法及 手段 內(nèi)容安排 一 、企業(yè)合并方式 二、 長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法的對比及轉(zhuǎn)換 三 、 企業(yè)合并的 購買法 四 、 企業(yè)合并的 權(quán)益結(jié)合法 授課具體內(nèi)容 一、企業(yè)合并方式 （一）按合并的法律形式劃分 部分內(nèi)容的時間分配： 企業(yè)合并、 長期股權(quán)投資的成本法與 權(quán)益法的對比共 2 小時；購買法的會計處理、權(quán)益結(jié)合法的會計處 控股合并的實質(zhì)是控制，而不是法律主體的解散。 。 授課時間 第 1 13 次課，第 1 13 周星期 三 第 4 節(jié) 課時 4 小時 授課方式 理論課√ □ 討論課□ 習(xí)題課□ 實驗課□ 上機(jī)課□ 技能課□ 其他□ 授課題目 第 九 章 企業(yè)合并 目的與要求 ；掌握成本法和權(quán)益法；掌握購買法的會計處理；掌握權(quán)益結(jié)合法的會計處理。 參考文獻(xiàn)： 1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 2.《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 應(yīng)用指南》 3.《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》 、孫燦明主編 .《高級財務(wù)會計》 .北京大學(xué)出版社， 5． 20 2020 年度注冊會計師全國同一考試輔導(dǎo)教材《會計》 課 后 小 結(jié) 掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后 調(diào)整事項、非調(diào)整事項的確認(rèn)與計量。 思考題、作業(yè)、參考文獻(xiàn) 思考題： 項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。 借：盈余公積 貸：利潤分配－未分配利潤 （ 5） 調(diào)整 2020 年度財務(wù)報表相關(guān)項目數(shù)字。 （ 1）補提壞賬 準(zhǔn)備 應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備＝ 58000 60％－ 2900＝ 31900（元） 借：以前年度損益調(diào)整 31900 貸：壞賬準(zhǔn)備 31900 （ 2） 調(diào)整 遞延所得稅資產(chǎn) 借： 遞延所得稅資產(chǎn) 7975 貸：以前年度損益調(diào)整 7975 （ 3） 將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入利潤分配。 該公司適用的所得稅稅率是 25%。甲公司為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備 2900元（按 5％計提）。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到商品后一個月內(nèi)付款。 對照教材 2526頁的表格讓學(xué)生了解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表調(diào)整的項目及金額。 借：以前年度損益調(diào)整 33500 貸：利潤分配－未分配利潤33500 （ 4） 調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字。 （ 2） 調(diào)整應(yīng)交所得稅。 乙公司： （ 1） 記錄已收到的賠償款 。 借：盈余公積 1005 貸：利潤分配－未分配 1005 （ 5） 調(diào)整 2020年度財務(wù)報表相關(guān)項目數(shù)字。 借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 3300 貸：以前年度損益調(diào)整 3300 （ 3） 將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入利潤分配。本例中，在調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目數(shù)字時，只需調(diào)整第一筆分錄，第二 筆分錄在 2020 年進(jìn)行調(diào)整。 甲公司： （ 1） 記錄支付的賠償款。 定盈余公積金， 5%提取法定公益金。 財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日為次年 4 月 30 日，所得稅率為 33%，資產(chǎn)負(fù)債表日的稅前會計利潤等于應(yīng)納稅所得額 。該訴訟案件在 12 月 31日尚未判決，甲公司記錄了 40 000 元的其他應(yīng)付款（同時記錄營業(yè)外支出），乙公司未記錄應(yīng)收賠償款。由于甲公司未按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。 （ 4）通過上述賬務(wù)處理后
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