【正文】 定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 ” 注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。 ? “支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額 =2200—950—25—420—200=605萬元。 【 例題 5】 甲公司 2023年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金 350萬元和管理人員工資 950萬元，存貨盤虧損失 25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊 420萬元，無形資產(chǎn)攤銷 200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。 支付的各項稅費(fèi) =20230+50000010000=510000元 44 6．支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險費(fèi)等。假定不考慮其他稅費(fèi)。 4．支付的各項稅費(fèi) ? 不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。 ? 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =(4000+600)+(100 ﹣ 120)+(40 ﹣ 20)+(90 ﹣ 80)+(80 ﹣ 100) ﹣ 10 ﹣ 100 ﹣ 55+10=4435萬元。 41 2．“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目 ? “購買商品支付的現(xiàn)金 =P385 =購買商品產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項稅額” +應(yīng)付賬款本期減少額 (期初余額 ﹣ 期末余額 )+應(yīng)付票據(jù)本期減少額 (期初余額 ﹣ 期末余額 )+預(yù)付款項本期增加額 (期末余額 ﹣ 期初余額 )+存貨本期增加額 (期末余額 ﹣ 期初余額 )177。 ? 若題目中的資料給定的是“應(yīng)收賬款”賬戶的余額，則在計算“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目金額時，應(yīng)將“本期發(fā)生的壞賬回收”作為加項處理，將本期實際發(fā)生的壞賬作為減項處理，本期計提或沖回的“壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。 40 【 例題 1】 某企業(yè) 2023年度有關(guān)資料如下： (1)應(yīng)收賬款項目：年初數(shù) l00萬元，年末數(shù) l20萬元； (2)應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù) 40萬元，年末數(shù) 20萬元； (3)預(yù)收款項項目：年初數(shù) 80萬元，年末數(shù) 90萬元； (4)主營業(yè)務(wù)收入 6000萬元； (5)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )1020萬元： (6)其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準(zhǔn)備 5萬元，本期發(fā)生壞賬回收 2萬元，收到客戶用 (貨款 l0萬元，增值稅 l． 7萬元 )抵償前欠賬款 12萬元。 特殊調(diào)整業(yè)務(wù) 影響因素： （ 1）營業(yè)收入、 增值稅銷項稅額 （ 2）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)（反向） （ 3）預(yù)收帳款（同向） （ 4) 特殊調(diào)整項目（第二次調(diào)整） 39 壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整： ①若題目中給定的是報表中“應(yīng)收賬款”項目余額： 銷售商品收到的現(xiàn)金 =銷售商品產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額” +應(yīng)收賬款項目 (期初余額 ﹣ 期末余額 ) ﹣ 本期計提壞賬準(zhǔn)備 +本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備 “本期發(fā)生壞賬”和“本期發(fā)生壞賬回收”不需作特殊處理。 3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。 2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。 期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。 35 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) (一 )幾個概念 現(xiàn)金流量表：指反映企業(yè)在一定會計期問現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 當(dāng)期普誦附平均市場價格 (三 )重新計算 企業(yè)分派股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股并股，從而影響普通股股數(shù)。 34 3．認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。 2．分母的調(diào)整 計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期問享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。例如，由于可轉(zhuǎn)換公司債券的存在，其利率大大低于普通債券的利率，相對提高基本每股收益，計算稀釋每股收益可提供一個更可比、更相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)） 企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。該公司 2023年 1月 1日發(fā)行在外的普通股為 10000萬股， 6月 30日定向增發(fā) 1200萬股普通股， 9月 30日自公開市場回購240萬股擬用于高層管理人員股權(quán)激勵，該公司 2023年基本每股收益為（ ）元。 31 參考答案： C 答案解析： 2023年基本每股收益＝ 5600/（ 10000+1200 6/12－ 240 3/12）＝ （元）。 報告期時間 ﹣ 當(dāng)期回購普通股股數(shù) 已回購時間 247。 (一 )基本每股收益 （僅考慮實際發(fā)行在外的普通股股份） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益。 (二 )報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。 結(jié)構(gòu)：多步式 （三段式） 二、利潤表的編制 (一 )“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。 例 . 下列各項中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報的有（ ）。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列； “固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列； “無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。如“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。如“應(yīng)付賬款”項目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計算填列。如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目。具體項目按流動性的強(qiáng)弱排列其先后順序。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 二、內(nèi)容：（ 四表一注） 資產(chǎn)負(fù)債表； 利潤表； 現(xiàn)金流量表； 所有者權(quán)益 (或股東權(quán)益，下同 )變動表； 附注。 23 第十九章 財務(wù)報告 主要內(nèi)容 24 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 一、概念： 財務(wù)報告 (又稱財務(wù)會計報告 )包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。 A．存貨 B．固定資產(chǎn) C．實收資本 D．未分配利潤 21 三、境外經(jīng)營的處置 ? 企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 20 參考答案： C 答案解析：對于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 （動態(tài)報表，反映的是發(fā)生額額資料） （三）按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的 外幣財務(wù)報表折算差額 ，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。 19 二、外幣財務(wù)報表折算的一般原則 (一 )資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。實務(wù)中直接作為公允價值的變動） P336 對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再進(jìn)行比較。 （這類項目只在增加時會涉及外幣，減少時與外幣無關(guān)） ? 特例： P336 （ 2)以公允價值計量的外幣非貨幣性資產(chǎn)項目，應(yīng)調(diào)整。例如，存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。例如，庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 （ 3）企 業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 14 二、外幣交易的會計處理 (一 )交易日 記賬匯率： （ 1)即期匯率 :企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時采用交易日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。 匯率：本國貨幣與外國貨幣的比率。 記賬本位幣：指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。無法做出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 （四）如果題目有其他假定條件，則當(dāng)作首要條件予以考慮。同時應(yīng)考慮是遞延所得稅的發(fā)生階段還是轉(zhuǎn)銷階段。具體來說，當(dāng)會計制度和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項處理的口徑相同時，則應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的調(diào)整；當(dāng)會計制度和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項處理的口徑不同時，則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。 1．銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前 2．銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后 (四 )資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。 (二 )資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 7 （二）調(diào)表 通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括： 1．資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù)； 2．當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)； 3．經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。 涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配 ——未分配利潤”科目核算。 內(nèi)容： (二 )非調(diào)整事項 定義： 內(nèi)容： 6 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項 一、調(diào)整事項的處理原則 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。 4 2023年 上年度（報告期） 2023年 本年度（編報期） 12月 31日 2月19日編表完成日 3月8日審計結(jié)束日 4月22日批準(zhǔn)報出日 涵蓋期間 4月25日實際報出日 上年度發(fā)生 本年度證實 3月18日匯算清繳日 根 5 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容 (一 )調(diào)整事項 定義：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步