【文章內(nèi)容簡介】 00+600)+(100 ﹣ 120)+(40 ﹣ 20)+(90 ﹣ 80)+(80 ﹣ 100) ﹣ 10 ﹣ 100 ﹣ 55+10=4435萬元。 43 3．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資及其他費用。 4．支付的各項稅費 ? 不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。 【 例題 4】 某企業(yè) 2023年有關(guān)資料如下： (1)2023年利潤表中的所得稅費用為 500000元 (均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費用 )； (2)“應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為 20230元，年末數(shù)為 l0000元。假定不考慮其他稅費。 要求：根據(jù)上述資料，計算“支付的各項稅費”項目的金額。 支付的各項稅費 =20230+50000010000=510000元 44 6．支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 【 例題 5】 甲公司 2023年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金 350萬元和管理人員工資 950萬元，存貨盤虧損失 25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊 420萬元，無形資產(chǎn)攤銷 200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。 ? 要求：計算“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額。 ? “支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額 =2200—950—25—420—200=605萬元。 45 (二 )投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1．收回投資收到的現(xiàn)金 該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。 【 例題 6】 某企業(yè) 2023年有關(guān)資料如下： (1)“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為 100萬元，“投資收益 —轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為 5萬元； (2)“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為 200萬元，該項投資未計提減值準(zhǔn)備， “投資收益 —轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為 6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。 收回投資所收到的現(xiàn)金 =(100+5)+(200+6)=311萬元 2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金 該項目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。 46 3．“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 ” 注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。 4．“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金“ 注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。 47 (三 )籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1．吸收投資收到的現(xiàn)金 2．取得借款收到的現(xiàn)金 3．收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 4．償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 ? 只含本金，不含利息部分。 【 例題 7】 某企業(yè) 2023年度“短期借款”賬戶年初余額為 120萬元，年末余額為 l40萬元；“長期借款”賬戶年初余額為 360萬元，年末余額為 840萬元。 2023年借入短期借款 240萬元，借入長期借款 460萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的 20萬元長期借款利息費用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。 要求計算： (1)借款收到的現(xiàn)金； (2)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。 (1)借款收到的現(xiàn)金 =240+460=700(萬元 ) (2)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 =(120+240—140)+[360+460— (840—20)]=220(萬元 ) 48 5．分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金 該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 【 例題 8】 某企業(yè) 2023年度“財務(wù)費用”賬戶借方發(fā)生額為 40萬元，均為利息費用。財務(wù)費用包括計提的長期借款利息 25萬元，其余財務(wù)費用均以銀行存款支付?！皯?yīng)付股利”賬戶年初余額為 30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。 要求計算“分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金”。 分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金 =(40—25)+30=45(萬元 )。 49 參考答案： A 答案解析：選項 BC屬于籌資活動，選項 D屬于投資活動。 例．下列各項中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是（ ） A．收到的稅費返還款 B．取得借款收到的現(xiàn)金 C．分配股利支付的現(xiàn)金 D．取得投資收益收到的現(xiàn)金 50 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表 一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。當(dāng)期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者 (或股東，下同 )的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。 ? 所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： (一 )凈利潤； (二 )直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額； (三 )會計政策變更和差錯更正的累積影響金額； (四 )所有者投入資本和向所有者分配利潤等； (五 )按照規(guī)定提取的盈余公積； (六 )實收資本 (或股本 )、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 二、所有者權(quán)益變動表的填列方法 三、所有者權(quán)益變動表編制示例 51 第六節(jié) 合并財務(wù)報表 一、合并財務(wù)報表概念 概念：合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。其中，母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。 內(nèi)容：“四表加一注” 特點： (1)會計主體：企業(yè)集團 (2)編制主體：母公司 (3)編制基礎(chǔ)：個別財務(wù)報表 (4)編制方法：編制抵銷分錄 52 A公司 B公司 80% A公司 B2公司 B1公司 C2公司 C1公司 80% 30% 90% 60% 60% 甲集團 甲集團 53 二、合并財務(wù)報表范圍的確定 合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定 。 (一 )母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 (二 )母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外： P403~404 (三 )不納入合并范圍的子公司 （四）在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 ? 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 54 三、編制合并財務(wù)報表的程序 (一 )對于公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整 (二 )編制合并工作底稿。 (三 )將母公司、子公司個別報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總 。 (四 )編制在合并工作底稿中的抵銷分錄和調(diào)整分錄。 (五 )計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額。 (六 )填列合并財務(wù)報表。即根據(jù)合并工作底稿中計算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用類以及現(xiàn)金流量表中各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務(wù)報表。 55 四、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動表抵銷分錄的編制 (一 )編制抵銷分錄的前期工作 1．對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整 使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。 2．將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法 按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目； 對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。 對于予公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。 56 （二）抵消分錄的編制 母 `長期股權(quán)投資與子 `所有者權(quán)益的抵消 借：股本 (子公司 ) 資本公積 (子公司 ) 盈余公積 (子公司 ) 未分配利潤一一年末 (子公司 ) 商譽 (借方差額 ) 貸：長期股權(quán)投資 (母公司 ) 少數(shù)股東權(quán)益 (子所有者權(quán)益 少持股比例 ) 營業(yè)外收入 (貸方差額 ) 注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。 ⅰ 、抵消分錄與會計分錄、調(diào)整分錄的比較 ⅱ 、做法（不作憑證） ⅲ 、科目名稱（報表的項目） 57 A公司 （母） B公司 （子） 投資： 800 銀行存款 長期股權(quán)投資 股本 銀行存款 800 800 800 800 Ⅰ 、初始投資、后續(xù)反映 Ⅱ 、全資子 `與非全資子 ` Ⅲ 、是否產(chǎn)生合并差額 58 母 ’對子 ’相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤 —年初 貸：本年利潤分配 —提取盈余公積 本年利潤分配 —應(yīng)付股利 未分配利潤 —年末 （ P43326） ? 應(yīng)說明的是，“未分配利潤”項目是通過抵銷影響未分配利潤的具體項目 (如利潤表中的項目 )的抵銷計算確定的。在將母公司投資收益等項目與子公司本年利潤分配項目抵銷時，應(yīng)將子公司個別所有者權(quán)益變動表中提取盈余公積的金額全額抵銷，即通過貸記“本年利潤分配 ——提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”和“未分配利潤 ——年末”項目，將其全部抵銷。在合并財務(wù)報表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額進行調(diào)整。 59 3．內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷 (1)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷 包括：①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；④持有至到期投資 (假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同 )與應(yīng)付債券；⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 抵銷分錄為： 借：債務(wù)類項目 貸：債權(quán)類項目 某些情況下，企業(yè)持有的集團內(nèi)部債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益項目。 60 (2)內(nèi)部投資收益 (利息收入 )和利息費用的抵