【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 00+600)+(100 ﹣ 120)+(40 ﹣ 20)+(90 ﹣ 80)+(80 ﹣ 100) ﹣ 10 ﹣ 100 ﹣ 55+10=4435萬(wàn)元。 43 3．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用及支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。 4．支付的各項(xiàng)稅費(fèi) ? 不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。 【 例題 4】 某企業(yè) 2023年有關(guān)資料如下： (1)2023年利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用為 500000元 (均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用 )； (2)“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為 20230元，年末數(shù)為 l0000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。 要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目的金額。 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) =20230+50000010000=510000元 44 6．支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 【 例題 5】 甲公司 2023年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬(wàn)元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金 350萬(wàn)元和管理人員工資 950萬(wàn)元，存貨盤虧損失 25萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 420萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷 200萬(wàn)元，其余均以現(xiàn)金支付。 ? 要求：計(jì)算“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額。 ? “支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額 =2200—950—25—420—200=605萬(wàn)元。 45 (二 )投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1．收回投資收到的現(xiàn)金 該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 【 例題 6】 某企業(yè) 2023年有關(guān)資料如下： (1)“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為 100萬(wàn)元，“投資收益 —轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為 5萬(wàn)元； (2)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為 200萬(wàn)元，該項(xiàng)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備， “投資收益 —轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為 6萬(wàn)元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。 收回投資所收到的現(xiàn)金 =(100+5)+(200+6)=311萬(wàn)元 2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金 該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。 46 3．“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 ” 注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 4．“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金“ 注意：不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。 47 (三 )籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1．吸收投資收到的現(xiàn)金 2．取得借款收到的現(xiàn)金 3．收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 4．償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 ? 只含本金，不含利息部分。 【 例題 7】 某企業(yè) 2023年度“短期借款”賬戶年初余額為 120萬(wàn)元，年末余額為 l40萬(wàn)元；“長(zhǎng)期借款”賬戶年初余額為 360萬(wàn)元，年末余額為 840萬(wàn)元。 2023年借入短期借款 240萬(wàn)元，借入長(zhǎng)期借款 460萬(wàn)元，長(zhǎng)期借款年末余額中包括確認(rèn)的 20萬(wàn)元長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。 要求計(jì)算： (1)借款收到的現(xiàn)金； (2)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。 (1)借款收到的現(xiàn)金 =240+460=700(萬(wàn)元 ) (2)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 =(120+240—140)+[360+460— (840—20)]=220(萬(wàn)元 ) 48 5．分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金 該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 【 例題 8】 某企業(yè) 2023年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額為 40萬(wàn)元，均為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息 25萬(wàn)元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付。“應(yīng)付股利”賬戶年初余額為 30萬(wàn)元，無(wú)年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。 要求計(jì)算“分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金”。 分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金 =(40—25)+30=45(萬(wàn)元 )。 49 參考答案： A 答案解析：選項(xiàng) BC屬于籌資活動(dòng)，選項(xiàng) D屬于投資活動(dòng)。 例．下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是（ ） A．收到的稅費(fèi)返還款 B．取得借款收到的現(xiàn)金 C．分配股利支付的現(xiàn)金 D．取得投資收益收到的現(xiàn)金 50 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表 一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者 (或股東，下同 )的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。 ? 所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： (一 )凈利潤(rùn)； (二 )直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額； (三 )會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額； (四 )所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等； (五 )按照規(guī)定提取的盈余公積； (六 )實(shí)收資本 (或股本 )、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法 三、所有者權(quán)益變動(dòng)表編制示例 51 第六節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念 概念：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。 內(nèi)容：“四表加一注” 特點(diǎn)： (1)會(huì)計(jì)主體：企業(yè)集團(tuán) (2)編制主體：母公司 (3)編制基礎(chǔ)：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 (4)編制方法：編制抵銷分錄 52 A公司 B公司 80% A公司 B2公司 B1公司 C2公司 C1公司 80% 30% 90% 60% 60% 甲集團(tuán) 甲集團(tuán) 53 二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定 。 (一 )母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 (二 )母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外： P403~404 (三 )不納入合并范圍的子公司 （四）在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 ? 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 54 三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序 (一 )對(duì)于公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 (二 )編制合并工作底稿。 (三 )將母公司、子公司個(gè)別報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總 。 (四 )編制在合并工作底稿中的抵銷分錄和調(diào)整分錄。 (五 )計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。 (六 )填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。即根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 55 四、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表抵銷分錄的編制 (一 )編制抵銷分錄的前期工作 1．對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。 2．將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法 按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目； 對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。 對(duì)于予公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。 56 （二）抵消分錄的編制 母 `長(zhǎng)期股權(quán)投資與子 `所有者權(quán)益的抵消 借：股本 (子公司 ) 資本公積 (子公司 ) 盈余公積 (子公司 ) 未分配利潤(rùn)一一年末 (子公司 ) 商譽(yù) (借方差額 ) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (母公司 ) 少數(shù)股東權(quán)益 (子所有者權(quán)益 少持股比例 ) 營(yíng)業(yè)外收入 (貸方差額 ) 注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。 ⅰ 、抵消分錄與會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整分錄的比較 ⅱ 、做法（不作憑證） ⅲ 、科目名稱（報(bào)表的項(xiàng)目） 57 A公司 （母） B公司 （子） 投資： 800 銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股本 銀行存款 800 800 800 800 Ⅰ 、初始投資、后續(xù)反映 Ⅱ 、全資子 `與非全資子 ` Ⅲ 、是否產(chǎn)生合并差額 58 母 ’對(duì)子 ’相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn) —年初 貸：本年利潤(rùn)分配 —提取盈余公積 本年利潤(rùn)分配 —應(yīng)付股利 未分配利潤(rùn) —年末 （ P43326） ? 應(yīng)說(shuō)明的是，“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目是通過(guò)抵銷影響未分配利潤(rùn)的具體項(xiàng)目 (如利潤(rùn)表中的項(xiàng)目 )的抵銷計(jì)算確定的。在將母公司投資收益等項(xiàng)目與子公司本年利潤(rùn)分配項(xiàng)目抵銷時(shí)，應(yīng)將子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中提取盈余公積的金額全額抵銷，即通過(guò)貸記“本年利潤(rùn)分配 ——提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”和“未分配利潤(rùn) ——年末”項(xiàng)目，將其全部抵銷。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額進(jìn)行調(diào)整。 59 3．內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 (1)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷 包括：①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；④持有至到期投資 (假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同 )與應(yīng)付債券；⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 抵銷分錄為： 借：債務(wù)類項(xiàng)目 貸：債權(quán)類項(xiàng)目 某些情況下，企業(yè)持有的集團(tuán)內(nèi)部債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上購(gòu)進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益項(xiàng)目。 60 (2)內(nèi)部投資收益 (利息收入 )和利息費(fèi)用的抵