【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 對(duì)同一公司而言 ,有可能是或有事項(xiàng)也可能是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) ,不能孤立地看待一個(gè)事項(xiàng)是或有事項(xiàng)或資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 例： A公司與 B公司因經(jīng)濟(jì)糾紛產(chǎn)生訴訟事項(xiàng) ， 該訴訟案件在 2023年末法院尚未判決 ， A公司敗訴發(fā)生賠款的可能性為 60％ ， 賠款的金額在 60－ 80萬(wàn)元之間 ， 年末確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債 ， A公司所得稅率為 30％ ， 按 遞延法 核算所得稅 ， 2023年 3月 10日經(jīng)法院判決 A公司應(yīng)支付賠款 80萬(wàn)元 ，雙方均服從判決 ， 賠款已支付 。 假定 A、 B公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日和所得稅匯算清繳日均為4月 20日 。 解： A公司： （ 1） 記錄支付賠款 借：以前年度損益調(diào)整 10 貸：其他應(yīng)付款 10 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 70 貸：其他應(yīng)付款 70 借：其他應(yīng)付款 80 貸：銀行存款 80 （調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)該筆分錄不調(diào)，作為當(dāng)年正常的事項(xiàng)處理） （ 2） 調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 24（ 80 30％ ） 貸：遞延稅款 21（ 70 30％ ） 以前年度損益調(diào)整 3 （ 3） 將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 7 貸：以前年度損益調(diào)整 7 （ 4） 調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積－法定盈余公積 0． 7 －法定公益金 0． 35 貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 1． 05 （ 5） 調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目 。 1） 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 其他應(yīng)付款 調(diào)增 80 預(yù)計(jì)負(fù)債 調(diào)減 70 應(yīng)交稅金 調(diào)減 24 遞延稅款 （ 借項(xiàng) ） 調(diào)減 21 盈余公積 調(diào)減 1． 05 未分配利潤(rùn) 調(diào)減 5． 95 2） 調(diào)整利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目 營(yíng)業(yè)外支出 調(diào)增 10 所得稅 調(diào)減 3 凈利潤(rùn) 調(diào)減 7 提取法定盈余公積 調(diào)減 0． 7 提取法定公益金 調(diào)減 0． 35 未分配利潤(rùn) 調(diào)減 5． 95 （ 6） 調(diào)整當(dāng)期 （ 2023年 3月份 ） 資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù) ， 即年初數(shù)按調(diào)整后的數(shù)字填列 。 B公司： （ 1） 記錄收到的賠款 借：其他應(yīng)收款 80 貸：以前年度損益調(diào)整 80 借：銀行存款 80 貸：其他應(yīng)收款 80 （ 2） 調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 24 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 24 （ 3） 將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：以前年度損益調(diào)整 56 貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 56 （ 4） 調(diào)整利潤(rùn)分配的有關(guān)數(shù)字 借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 8． 4 貸：盈余公積－法定盈余公積 5． 6 －法定公益金 2． 8 （ 5）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目 1） 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目 其他應(yīng)收款 調(diào)增 80 應(yīng)交稅金 調(diào)增 24 盈余公積 調(diào)增 8． 4 未分配利潤(rùn) 調(diào)增 47． 6 2） 調(diào)整利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的相關(guān)項(xiàng)目 營(yíng)業(yè)外收入 調(diào)增 80 所得稅 調(diào)增 24 凈利潤(rùn) 調(diào)增 56 提取法定盈余公積 調(diào)增 5． 6 提取法定公益金 調(diào)增 2． 8 未分配利潤(rùn) 調(diào)增 47． 6 （ 6）調(diào)整 2023年 3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) 注：對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度或以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理： （ 1）按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)方法處理； （ 2）按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法處理。 以上兩種處理結(jié)果是相同的 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)區(qū)別 本期 重大差錯(cuò) 本期處理，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字 非重大差錯(cuò) 以前期間 重大差錯(cuò) 調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字 以前期間 非重大差錯(cuò) 視同本期發(fā)生 第三節(jié) 非調(diào)整事項(xiàng) 一、非調(diào)整事項(xiàng)的概念 非調(diào)整事項(xiàng)概述 ①是 資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的 事項(xiàng)； ②不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況； ③不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 非調(diào)整事項(xiàng)概念 是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)。 ? （ 3）非調(diào)整事項(xiàng)判斷標(biāo)準(zhǔn) ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，這類(lèi)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。 ? （ 4）非調(diào)整事項(xiàng)特點(diǎn) ? ①資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是其后新發(fā)生的事項(xiàng)； ? ②對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。 ? 調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別與 共同點(diǎn) ? （ 1）區(qū)別： 調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)一步說(shuō)明； 非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在。這兩類(lèi)（ 2）共同點(diǎn)： 調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果都將產(chǎn)生重大影響。 非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有： 股票和債券的發(fā)行 對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資 自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失 外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制訂利潤(rùn)分配方案中包括的股票股利 企業(yè)合并或企業(yè)控制股權(quán)的出售 資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生事項(xiàng)導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案 資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)作出的債務(wù)重組的決定。 資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資上的減值 資產(chǎn)負(fù)債表日后引起的短期投資的市價(jià)下跌 1新發(fā)布的會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理 注意事項(xiàng)： （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的變化 ==》應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理； （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的情況會(huì)引起資產(chǎn)升值 ==》不作為調(diào)整事項(xiàng)處理 ==》不符合謹(jǐn)慎性原則； （ 3）從稅務(wù)部門(mén)獲得的退回所得稅 ==》無(wú)論是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之前收到，還是在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后收到，一律應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 第四節(jié) 利潤(rùn)分配方案中的股利 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間分配的股利，應(yīng)按以下原則處理： 現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示； 股票股利在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。 練 習(xí) 題 一 、 單選題 某上市公司 20 0年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為20 1年 4月 10日 。 公司在 20 1年 1月 1日至 4月 10日發(fā)生的下列事項(xiàng)中 ， 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是 （ ） 。 A、 公司在一起歷時(shí)半年的訴訟中敗訴 ， 支付賠償金50萬(wàn)元 ， 公司在上年已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 30萬(wàn)元 B、 因遭受水災(zāi)上年購(gòu)入的存貨發(fā)生毀損 100萬(wàn)元 C、 公司董事會(huì)提出 2060年度利潤(rùn)分配方案為每 10股送 3股股票股利 D、 公司支付 20 0年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)費(fèi) 40萬(wàn)元 2023年 3月 10日 ， 甲公司發(fā)現(xiàn) 1999年一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) ， 在 2023年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前 ， 甲公司應(yīng)調(diào)整 （ ） 。 A、 1999年會(huì)計(jì)報(bào)表期末數(shù)和本年累計(jì)數(shù)及本 年實(shí)際數(shù) B、 2023年會(huì)計(jì)報(bào)表期初數(shù)和利潤(rùn)分配表上年 數(shù)相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字 C、 2023年會(huì)計(jì)報(bào)表期初數(shù)和上年數(shù) D、 2023年會(huì)計(jì)報(bào)表期末數(shù)和本年累計(jì)數(shù)及本 年實(shí)際數(shù) A公司 2月 2日應(yīng)收 B公司 250萬(wàn)元 ， 雙方約定在當(dāng)年的 12月 2日償還 ， 但在 12月 20日 B公司宣告破產(chǎn)無(wú)法償還欠