號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項-文庫吧
2024-12-23 23:48 本頁面
【正文】 因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)分別按以下情況進(jìn)行處理： ? 涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 ? 調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；反之，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。 ? 需要注意的是，涉及損益的調(diào)整事項如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額；發(fā)生在該企業(yè)報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整本年度（即報告年度的次年）應(yīng)納所得稅額。 ? 涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配 —— 未分配利潤”科目中核算。 ? 不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。 ? 通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：（ 1） 資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)； ? （ 2）當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)； ? （ 3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理 ? 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理 ? 假定甲公司財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年 3月 31日，所得稅稅率為 25%，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)納所得稅額；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假設(shè)未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。 ? （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債 ? 這一事項是指導(dǎo)致訴訟的事項在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件而未確認(rèn)，因此法院判決后應(yīng)確認(rèn)一項新負(fù)債；或者雖已確認(rèn)，但需要調(diào)整已確認(rèn)負(fù)債的金額。 ? [例題 3] 甲公司因違約，于 2022年 12月被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償 80萬元。 2022年 12月 31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準(zhǔn)則對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 50萬元。 2022年 3月 10日，經(jīng)法院判決甲應(yīng)賠償乙 60萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲向乙支付賠償款 60萬元。甲、乙兩公司 2022年所得稅匯算清繳在 2022年 4月 10日完成（假定該項預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前扣除，只有在損失實際發(fā)生時才允許稅前扣除）。公司適用的所得稅稅率為 25％。 ? 本例中， 2022年 3月 10日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即2022年 12月 31日）分別存在現(xiàn)時賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項作為調(diào)整事項進(jìn)行處理。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理 ? 甲公司的賬務(wù)處理如下： ? （ 1） 2022年 3月 10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) ? 借：以前年度損益調(diào)整 100000 ? 貸：其他應(yīng)付款 100000 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 25000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整（ 100000 25％） 25000 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 125000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 125000 ? 借：以前年度損益調(diào)整 125000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125000 ? 借：預(yù)計負(fù)債 500000 ? 貸：其他應(yīng)付款 500000 ? 借：其他應(yīng)付款 600000 ? 貸：銀行存款 600000 ? 注： 2022年末因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 50萬元時已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。 ? （ 2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 ? 借：利潤分配 — 未分配利潤 75000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 75000 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理 ? （ 3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積 ? 借：盈余公積（ 75000 10％） 7500 ? 貸：利潤分配 — 未分配利潤 7500 ? （ 4）調(diào)整報告年度報表 ? ①資產(chǎn)負(fù)債表項目的年末數(shù)調(diào)整 ? 調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn) 125000元；調(diào)減預(yù)計負(fù)債 500000元；調(diào)增其他應(yīng)付款600000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi) 150000元；調(diào)減盈余公積 7500元；調(diào)減未分配利潤 675000元。 ? ②利潤表項目的調(diào)整 ? 調(diào)增營業(yè)外支出 100000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用 25000元。 ? ③所有者權(quán)益變動表的調(diào)整 ? 調(diào)減凈利潤 75000元；調(diào)減提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減 7500元，未分配利潤一欄調(diào)增 7500元 ? 2．乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下： ? （ 1） 20 8年 3月 10日，記錄收到的賠款 ? 借：銀行存款 600000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 600000 ? 借：以前年度損益調(diào)整（ 600000 25％） 150000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 150000 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理 ? （ 2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 ? 借：以前年度損益調(diào)整 450000 ? 貸：利潤分配 — 未分配利潤 450000 ? （ 3）因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積 ? 借：利潤分配 — 未分配利潤 45000 ? 貸：盈余公積（ 450000 10％） 45000 ? （ 4）調(diào)整報告年度報表 ? ①資產(chǎn)負(fù)債表項目的年末數(shù)調(diào)整 ? 調(diào)增盈余公積 45000元；調(diào)增未分配利潤 405000元；調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi) 150000元。 ? ②利潤表項目的調(diào)整
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