【正文】 2022年 1月1日至 2022年 6月 30日，公司持有的交易性金融資產市價波動較為明顯，變動趨勢與中國股票市場的價格趨勢吻合。 2022/2/3 20 ? 表 1 錢江生化交易性金融資產市價變動情況 單位：元 202211 2022630 20221231 2022630 交易性金融資產 35,037, 50,531, 54,416, 23,603, 總資產 927,537, 952,376, 1,034,030, 882,824, 2022/2/3 21 ? 表 2 錢江生化損益變動情況表 單位：元 2022年 1至 6月 2022年 1至 12月 2022年 1至 6月 營業(yè)總收入 210,439, 416,659, 216,486, 公允價值變動收益 1,579, 28,180, 49,707, 營業(yè)利潤 26,115, 41,717, 29,641, 利潤總額 27,105, 40,099, 28,972, 凈利潤 26,363, 31,444, 21,292, 2022/2/3 22 ? 一、應收賬款 ? 二、其他應收款 ? 三、壞賬準備 ? 四、應收票據 2022/2/3 23 一、應收賬款 ? 應收賬款是指企業(yè)因賒銷商品、材料、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位收取的款項。 ? 通常將無法收回的應收賬款稱為“壞賬”，因應收賬款無法收回而導致的損失，則稱為“壞賬損失”。 ? 壞賬的會計處理有兩種方法，即直接注銷法和備抵法。 ? 要明確： 壞賬損失只是個估計數 2022/2/3 24 ? 應收賬款在確認減值損失后，如有客觀證據表明其價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該應收賬款在轉回日的賬面價值。 ? 資產負債表上，應收賬款反映的是“應收賬款”賬面余額抵減“壞賬準備”賬面余額后的數額，即應收賬款的可收回價款。 2022/2/3 25 ? 對應收賬款項目的分析，應注意下列問題： ? （ 1）關注企業(yè)應收賬款的規(guī)模及變動情況 ? 變動原因可能有：①銷售規(guī)模變動；②信用政策改變；③收賬政策不當或收賬執(zhí)行不力；④存在長期掛賬且難于收回的賬款。 ? （ 2）分析會計政策變更和會計估計變更的影響 ? （ 3）分析企業(yè)是否利用應收賬款進行利潤調節(jié) ? 特別關注：不正常的應收賬款增長；應收賬款中關聯(lián)方應收賬款的金額與比例。 ? （ 4）特別關注企業(yè)是否有應收賬款巨額沖銷行為 ? （ 5）關注壞賬準備提取方法、提取比例是否改變 2022/2/3 26 二、其他應收款 ? 其他應收款是指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應收債權，包括企業(yè)應收的各種賠款、存出保證金、備用金以及應向職工收取的各種墊付款項等。期末，其他應收款也應減值測試，計提壞賬準備。 ? 經常被企業(yè)作為調整成本費用和利潤的手段， 分析要點： ? 其他應收款的規(guī)模及變動情況。 ? 其他應收款包括的內容。 ? 關聯(lián)方其他應收款余額及賬齡。 ? 是否存在違規(guī)拆借資金。 ? 分析會計政策變更對其他應收款的影響。 2022/2/3 27 三、壞賬準備 ? 壞賬準備作為應收款項的備抵科目，也經常被用來進行費用調整，分析時應注意： ? 分析壞賬準備的提取方法、提取比例的合理性 ? 比較企業(yè)前后會計期間壞賬準備提取方法、提取比例是否改變 ? 區(qū)別壞賬準備提取數變動的原因 2022/2/3 28 四、應收票據 ? 應收票據是企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等所收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 ? 分析要點： ? 企業(yè)采用商業(yè)匯票結算的合理性和合法性 ? 關聯(lián)企業(yè)之間是否存在互開商業(yè)承兌匯票，通過票據貼現(xiàn)間接從銀行融資？ ? 會計期末有無將應收賬款轉化為應收票據，從而少提壞賬準備？ ? 是否存在或有負債？帶追索權的票據貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)企業(yè)負有連帶償付責任。 2022/2/3 29 ? 存貨 是指企業(yè)在生產經營中為銷售或耗用而儲存的各種資產，包括商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品。 2022/2/3 30 ? 存貨的初始計量 ? 根據 《 企業(yè)會計準則第 1號 —— 存貨 》 規(guī)定，存貨應當按照 成本 進行初始計量。存貨取時的入賬價值應該以實際取得成本為基礎，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 ? 下列費用不應當包括在存貨成本之內，而應當在其發(fā)生時計入當期損益。（ 1）非正常消耗（如因自然災害發(fā)生的），（ 2）存貨在采購入庫后發(fā)生的倉儲費用；（ 3）不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 2022/2/3 31 ? 存貨的后續(xù)計量 —— 發(fā)出存貨成本 的確定： ? 按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定，計算發(fā)出存貨成本的方法有：先進先出法、加權平均法和個別計價法。各種存貨計價方法各有其特點。 ? 存貨計價方法的不同選擇會產生重大的差異，致使一些企業(yè)在實務中將存貨計價方法的選擇作為操縱利潤的手段。 2022/2/3 32 計價方法 優(yōu) 點 缺 點 個別計價法 存貨的成本流轉完全符合實物流轉，發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的計符合實際。 操作難度大，核算成本高。 主觀性強。 先進先出法 期末存貨價值比較接近現(xiàn)行市場，資產負債表里存貨項目的價值比較準確；不易被用來操縱利潤。 計算工作量較大。 在物價上漲情況下，銷貨成本計量偏低，利潤過于樂觀，且會高估期末存貨；在物價下跌情況下，銷貨成本計量偏高，會低估存貨價值和當期利潤。 加權平均法 采用全月一次加權平均計算的方法，計算較簡單；加權平均計算結果較折中，在物價變化條件下不至于使發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的計量偏于極端。 由于月末一次計算加權平均單位成本，平時無法從賬面上提供發(fā)出和結存存貨的單價和金額，存貨計量未必符合公允價值，利潤計量也未必穩(wěn)健。 2022/2/3 33 ? 存貨的后續(xù)計量 —— 期末計量 ： ? 根據準則要求，資產負債表日對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低