【正文】 品差價 3萬元 例：企業(yè)在本地購買庫存商品一批，貨款 10萬元（不含稅），增值稅 17％，自提運輸，庫存商品交門市，貨款以銀行存款支付。 將差價和增值稅合并反映，便于加強零售業(yè)的責(zé)任管理，也便于零售業(yè)簡化核算。但核算比較麻煩。季末存貨按照加權(quán)平均法計算的結(jié)存為 50萬元，該企業(yè)毛利率 15％。 2022/2/4 54 商品流通會計 （一）案例 甲商品 時間 摘要 借方 貸方 借 /貸 余額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 月初 100 50 5000 購買 300 60 18000 400 發(fā)出 200 200 購買 500 70 35000 700 發(fā)出 300 400 結(jié)轉(zhuǎn)成本 130 53000 500 30000 （一）先進先出法計量 發(fā)出存貨的成本＝（ 100 50+100 60） +（ 200 60+100 70）＝ 30000 （二）移動平均法計量 第一次單價＝（ 100 50+300 60） /（ 100+300）＝ 58元 第二次單價＝（ 200 58+500 70） /（ 200+500）＝ 67元 （三）全月加權(quán)平均法計量 加權(quán)平均單價＝（ 100 55+300 60+500 70） /（ 100+300+500）＝ 64元 2022/2/4 55 商品流通會計 （三）存貨發(fā)出－毛利率法 每季度前兩月以銷售收入乘以毛利率，計算其成本，季末用其他方法計算調(diào)整。 售后回租 發(fā)出商品時： 借：銀行存款（售價 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費 —— 增值稅（銷項稅額） 遞延收益 租回時：按照正常租賃業(yè)務(wù)核算 并將遞延收益攤銷到租回資產(chǎn)的使用費中 借：遞延收益 貸：制造費用 等 （三）存貨發(fā)出 確定發(fā)出存貨的成本 企業(yè)每季度前兩月用 “毛利率法” 季末采用： 先進先出法、 移動加權(quán)平均法、 月末一次加權(quán)平均法、 個別計價法。并確認(rèn)成本。 商品流通會計 2022/2/4 商品流通會計 53 其它各種銷售 核算： （ 4）特殊業(yè)務(wù)的處理 A、 分期收款 B、 附有退回條件的商品銷售 C、 售后回購 D、 售后回租 E、 以舊換新 （ 差價確認(rèn)為銷售費用 ） 銷售商品（ 分期收款 ）： 借：長期應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 未實現(xiàn)融資收益 應(yīng)交稅費－增值稅（ 以增值稅發(fā)票為依據(jù)） 并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 同時：借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收帳款 —— 應(yīng)收銷項稅額 商品流通會計 2022/2/4 51 銷售退回 B、確認(rèn)收入后發(fā)生銷售退回的情況 （ 1）當(dāng)年的銷售當(dāng)年退回 ：直接沖減“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”。 借：銀行存款 貸：財務(wù)費用 應(yīng)收賬款 117萬元 例，某企業(yè)銷售商品 100萬元，增值稅 17萬元， 銷售時的會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 117萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬元 應(yīng)交稅費－增值稅（銷項稅額） 17萬元 對方因為質(zhì)量問題，要求退貨，經(jīng)過協(xié)商，決定讓價 5％，實際付款 元，對方同意，并匯來款項。中國采用總價法。 （ 3） 銷售折讓 ：直接沖減主營業(yè)務(wù)收入 （ 注意：與主營業(yè)務(wù)成本無關(guān) ） 。 發(fā)出商品 20萬元，成本 12萬元，增值稅 發(fā)出：借：發(fā)出商品 12萬元 貸：庫存商品 12萬元 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費 —— 增值稅（銷） 確認(rèn)收款：借：應(yīng)收賬款 20萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20萬元 成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 12萬元 貸：發(fā)出商品 12萬元 全額收款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 商品流通會計 2022/2/4 49 銷售的折扣與折讓 特殊業(yè)務(wù)計量： （ 1） 商業(yè)折扣 ：銷售收入按扣除折扣后的凈額計價 ，即采用凈價法核算 。 商品流通會計 2022/2/4 45 數(shù)量進價金額銷售核算 （ 1）采用 轉(zhuǎn)賬支票、匯兌、銀行匯票、銀行本票 進行商品銷售結(jié)算的核算 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 增值稅（銷項） 商品流通會計 2022/2/4 46 數(shù)量進價金額銷售核算 （ 2）采用商業(yè)票據(jù)結(jié)算的核算 收到承兌票據(jù)： 借： 應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 增值稅（銷項） 承兌時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 商品流通會計 2022/2/4 47 數(shù)量進價金額銷售核算 （ 3）采用委托收款結(jié)算的核算 委托收款時： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 增值稅（銷項） 收到款項： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 被對方拒付，暫時不做處理，積極協(xié)商解決。 某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如 分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的 合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額 。 43 注意： 多數(shù)以產(chǎn)權(quán)憑證交付為依據(jù)： 交款未提貨，產(chǎn)權(quán)證明開具，屬于將風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移； 商品發(fā)出不等于風(fēng)險轉(zhuǎn)移（如：附有退貨條件的；代理行為；按照檢驗合格后確認(rèn)的。 此外： 41 41 商品流通會計 2022/2/4 42 銷售收入 確認(rèn) 確認(rèn)條件： 企業(yè)銷售商品時，同時符合以下幾個條件時，方能確認(rèn)為收入（強調(diào)實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎原則 ）： 注意：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓?，并不代表已將有關(guān)風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移。 （ 1）按照收入的性質(zhì)，可分為 商品銷售收入 、提供勞務(wù)收入 和 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入 等取得的收入。 實際付款時，同（ 1）“款貨同到”處理。 102990 17210 120200 102990 102990 2022/2/4 39 商品流通會計 （ 3）先貨后款； 收貨驗收日：暫時不作會計處理。貨款以銀行存款支付，商品已經(jīng)入庫。 商品采購的入賬時間： （ 1）本地采購 （ 2）異地采購 （ 3）商品直達運輸 2022/2/4 36 商品流通會計 （一）數(shù)量進價金額核算下的商品采購 商品采購的入賬價格： （ 1）買價 （ 2）運雜費（其中：有合格運輸發(fā)票的扣 7％作為進項稅額）， 不具備重要性的費用可以計入期間費用。 （三）進價金額核算 針對鮮活商品進行的核算。 數(shù)量進價金額核算主要是針對批量銷售和大件商品的銷售管理與核算。 自營商品在 現(xiàn)代 流通企業(yè)的比重越來越低 （國美、蘇寧的代理經(jīng)銷成功典范） 。 2022/2/4 32 商品流通會計 第三章 自營商品核算 第一節(jié) 自營商品核算特點 一、 自營商品概念 是指由企業(yè)自主經(jīng)營的商品流通。 （ 3）支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。 6．單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的盤點、監(jiān)督檢查制度。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。 三、貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定 2022/2/4 31 商品流通會計 4．單位應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。 2．辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換。 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保