【正文】 發(fā)出 200 200 購(gòu)買 500 70 35000 700 發(fā)出 300 400 結(jié)轉(zhuǎn)成本 130 53000 500 30000 （一）先進(jìn)先出法計(jì)量 發(fā)出存貨的成本＝（ 100 50+100 60） +（ 200 60+100 70）＝ 30000 （二）移動(dòng)平均法計(jì)量 第一次單價(jià)＝（ 100 50+300 60） /（ 100+300）＝ 58元 第二次單價(jià)＝（ 200 58+500 70） /（ 200+500）＝ 67元 （三）全月加權(quán)平均法計(jì)量 加權(quán)平均單價(jià)＝（ 100 55+300 60+500 70） /（ 100+300+500）＝ 64元 2022/2/4 55 商品流通會(huì)計(jì) （三）存貨發(fā)出－毛利率法 每季度前兩月以銷售收入乘以毛利率，計(jì)算其成本，季末用其他方法計(jì)算調(diào)整。 2022/2/4 58 商品流通會(huì)計(jì) 第三節(jié) 售價(jià)金額核算 （ 三）售價(jià)金額核算的采購(gòu)業(yè)務(wù)舉例 購(gòu)買時(shí)： 借：商品采購(gòu) 10萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)－－增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 入庫(kù)或者交給實(shí)物負(fù)責(zé)人時(shí)： 借：庫(kù)存商品－ 柜組 13萬(wàn)元 貸：商品采購(gòu) 10萬(wàn)元 商品差價(jià) 3萬(wàn)元 例：企業(yè)在本地購(gòu)買庫(kù)存商品一批，貨款 10萬(wàn)元（不含稅），增值稅 17％，自提運(yùn)輸，庫(kù)存商品交門市，貨款以銀行存款支付。本月銷售商品 380萬(wàn)元。 其中：調(diào)整增值稅 ；調(diào)整成本 10萬(wàn)元 2022/2/4 62 商品流通會(huì)計(jì) 第四節(jié) 進(jìn)價(jià)金額核算 超市鮮活商品進(jìn)價(jià)金額核算的條件、期末核算舉例。 代銷商品包括： 視同銷售、收取手續(xù)費(fèi)等方式。 71 2022/2/4 銷售 實(shí)施細(xì)則 72 2022/2/4 實(shí)施細(xì)則 二、完工百分比法 （一） 完工百分比法的應(yīng)用 在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算： 本年確認(rèn)的收入 ＝勞務(wù)總收入 本年未止勞務(wù)的完成程度一 以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的費(fèi)用 ＝勞務(wù)總成本 本年末止勞務(wù)的完成程度一 以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 會(huì)計(jì)核算通過“ 勞務(wù)成本 ”科目核算。發(fā)生的費(fèi)用，作為銷售費(fèi)用。 2022/2/4 77 商品流通會(huì)計(jì) 三、生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)銷售會(huì)計(jì) （一）現(xiàn)款銷售 借：現(xiàn)金 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 月末按照收入計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。但服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，無(wú)增值稅核算內(nèi)容。 全部費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。 第四章 聯(lián)營(yíng)及連鎖經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 第一節(jié) 聯(lián)營(yíng)商品核算 企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的方式非常多： 包括：資產(chǎn)投資組合的聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)方式的聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)商品的聯(lián)營(yíng)、企業(yè)品牌的聯(lián)營(yíng)、企業(yè)專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)聯(lián)營(yíng)等， 應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同聯(lián)營(yíng)進(jìn)行管理 。） 借：商品差價(jià) 100000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 14530 應(yīng)交稅費(fèi)－－增值稅（銷項(xiàng)稅額） 14530 例：某企業(yè) 年末盤點(diǎn)商品，其進(jìn)價(jià)為 380萬(wàn)元，而賬面價(jià)值為 490萬(wàn)元，進(jìn)銷差價(jià)余額 120萬(wàn)元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品－－ 柜組 6萬(wàn)元 2022/2/4 60 商品流通會(huì)計(jì) 第三節(jié) 售價(jià)金額核算 （ 五） “進(jìn)銷差價(jià)”結(jié)轉(zhuǎn)舉例 每月，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)。 將差價(jià)和增值稅合并反映，便于加強(qiáng)零售業(yè)的責(zé)任管理，也便于零售業(yè)簡(jiǎn)化核算。 售后回租 發(fā)出商品時(shí)： 借：銀行存款（售價(jià) 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅（銷項(xiàng)稅額） 遞延收益 租回時(shí)：按照正常租賃業(yè)務(wù)核算 并將遞延收益攤銷到租回資產(chǎn)的使用費(fèi)中 借：遞延收益 貸：制造費(fèi)用 等 （三）存貨發(fā)出 確定發(fā)出存貨的成本 企業(yè)每季度前兩月用 “毛利率法” 季末采用： 先進(jìn)先出法、 移動(dòng)加權(quán)平均法、 月末一次加權(quán)平均法、 個(gè)別計(jì)價(jià)法。 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收賬款 117萬(wàn)元 例，某企業(yè)銷售商品 100萬(wàn)元，增值稅 17萬(wàn)元， 銷售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 117萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17萬(wàn)元 對(duì)方因?yàn)橘|(zhì)量問題，要求退貨，經(jīng)過協(xié)商，決定讓價(jià) 5％，實(shí)際付款 元，對(duì)方同意，并匯來(lái)款項(xiàng)。 商品流通會(huì)計(jì) 2022/2/4 45 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額銷售核算 （ 1）采用 轉(zhuǎn)賬支票、匯兌、銀行匯票、銀行本票 進(jìn)行商品銷售結(jié)算的核算 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅（銷項(xiàng)） 商品流通會(huì)計(jì) 2022/2/4 46 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額銷售核算 （ 2）采用商業(yè)票據(jù)結(jié)算的核算 收到承兌票據(jù)： 借： 應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅（銷項(xiàng)） 承兌時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 商品流通會(huì)計(jì) 2022/2/4 47 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額銷售核算 （ 3）采用委托收款結(jié)算的核算 委托收款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅（銷項(xiàng)） 收到款項(xiàng)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 被對(duì)方拒付，暫時(shí)不做處理，積極協(xié)商解決。 （ 1）按照收入的性質(zhì)，可分為 商品銷售收入 、提供勞務(wù)收入 和 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入 等取得的收入。 商品采購(gòu)的入賬時(shí)間： （ 1）本地采購(gòu) （ 2）異地采購(gòu) （ 3）商品直達(dá)運(yùn)輸 2022/2/4 36 商品流通會(huì)計(jì) （一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算下的商品采購(gòu) 商品采購(gòu)的入賬價(jià)格： （ 1）買價(jià) （ 2）運(yùn)雜費(fèi)（其中：有合格運(yùn)輸發(fā)票的扣 7％作為進(jìn)項(xiàng)稅額）， 不具備重要性的費(fèi)用可以計(jì)入期間費(fèi)用。 2022/2/4 32 商品流通會(huì)計(jì) 第三章 自營(yíng)商品核算 第一節(jié) 自營(yíng)商品核算特點(diǎn) 一、 自營(yíng)商品概念 是指由企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的商品流通。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。 出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 借：其他應(yīng)收款 500 管理費(fèi)用 300 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 800 現(xiàn)金清查 2022/2/4 25 商品流通會(huì)計(jì) 1）發(fā)現(xiàn)時(shí)，原因待查 借：現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2）批準(zhǔn)處理后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 營(yíng)業(yè)外收入 （ 2）現(xiàn)金溢余（盤盈）的核算 2022/2/4 26 商品流通會(huì)計(jì) 企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期 對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明 存在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分 不能收回，或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)作為 當(dāng)期損失，計(jì)入“ 營(yíng)業(yè)外支出 ”科目。 ③ 銀行 劃款 2022/2/4 21 商品流通會(huì)計(jì) 三、貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （一）庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 現(xiàn)金出現(xiàn)長(zhǎng)余短少，應(yīng)當(dāng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶不得跨期?？梢员硶D(zhuǎn)讓；無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，但注意防偽；適應(yīng)于本異地。 2022/2/4 8 商品流通會(huì)計(jì) （三）其他貨幣資金 其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。 二、應(yīng)當(dāng)針對(duì)現(xiàn)代商品流通建立不同的銷售方式 2022/2/4 7 商品流通會(huì)計(jì) 第二章 貨幣資金核算 第一節(jié) 貨幣資金概述