【正文】 （二）預(yù)定銷售 如果預(yù)定時(shí)間短，可以不對預(yù)定款項(xiàng)單獨(dú)核算。 （二）購進(jìn)材料的核算 同商品購進(jìn)。 例如銷售大型配電設(shè)施并負(fù)責(zé)安裝，配電設(shè)施的安裝另行稅費(fèi)。 ，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 72 2022/2/4 銷售 實(shí)施細(xì)則 73 2022/2/4 實(shí)施細(xì)則 （二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì) ，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 2022/2/4 70 商品流通會計(jì) 2022/2/4 銷售 實(shí)施細(xì)則 71 2022/2/4 第五章 商品性勞務(wù)的收入 第一節(jié) 商品性勞務(wù)收入的確認(rèn)原則 一、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：完工百分比法 能夠可靠估計(jì)的條件 （一）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。 2022/2/4 65 商品流通會計(jì) 第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務(wù)會計(jì) 視同買斷的代銷商品銷售： 發(fā)出商品（ 委托方 ）： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 收到代銷清單： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－－增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 原準(zhǔn)則“在代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”和“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”中核算。 鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)：中國最早的跨區(qū)域集團(tuán)，高峰時(shí) 員工 2萬余，資產(chǎn) 40億，連鎖店 15家， 鄭州、南陽、 漯河負(fù)債達(dá) ，賬面虧損 2 935萬元 成功的案例： 蘇寧電器、美心門業(yè)等。 超市的鮮活商品按照進(jìn)價(jià)金額核算，盤存計(jì)銷辦法計(jì)算成本。 調(diào)整的會計(jì)分錄為： （注： 負(fù)數(shù)用紅字。 商品差價(jià)率＝（ 60+110） /（ 200+410） 100％ ＝ ％ 本月結(jié)轉(zhuǎn)差價(jià)額＝ 380 ％＝ ，其中：差價(jià)＝ － ＝ 增值稅＝ 380萬元 /（ 1＋ 17%） 17％＝ 。 借：庫存現(xiàn)金 6萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6萬元 同時(shí)，轉(zhuǎn)銷實(shí)物負(fù)責(zé)人的責(zé)任。門市價(jià) 13萬元。同時(shí)，零售企業(yè)按照含稅售價(jià)核算，其標(biāo)價(jià)等全部按照總價(jià)款處理，實(shí)際工作中，不便于核算。 例：某企業(yè) 1季度庫存商品結(jié)存 35萬元， 1月購買 180萬元，銷售 200萬元， 2月購買 230萬元，銷售 250萬元， 3月購買 260萬元，銷售 290萬元。 預(yù)計(jì)可能的退貨，按照退貨比例： 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 預(yù)計(jì)負(fù)債（差額） 退回的貨物和款項(xiàng) 借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅（銷項(xiàng)稅額） 預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 售后回購 發(fā)出商品時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他應(yīng)付款 同時(shí)：借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 回購大于原售價(jià)的差額 借：銷售費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 實(shí)際回購： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 同時(shí)：將原發(fā)出商品轉(zhuǎn)回。 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收帳款 /銀行存款 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 商品流通會計(jì) 2022/2/4 52 退回 B、確認(rèn)收入后發(fā)生銷售退回的情況 2）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。例，某企業(yè)銷售商品 100萬元，增值稅 17萬元，銷售發(fā)票注明（ 2/5， 1/10， n/30），銷售時(shí)的會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 117萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬元 應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17萬元 5天內(nèi)付款。 （ 2） 現(xiàn)金折扣 ：銷售收入不扣除現(xiàn)金折扣后 ， 實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的 差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 商品流通會計(jì) 2022/2/4 銷售收入確認(rèn)條件 銷售商品收入只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)： （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制 （ 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （ 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 103000 103000 2022/2/4 40 商品流通會計(jì) 2022/2/4 （二）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額收入核算 收入的定義及其分類 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 102990 17210 120200 2022/2/4 38 商品流通會計(jì) 存貨購買的會計(jì)核算 （ 2）先款后貨； 支付款項(xiàng)時(shí)： 借：在途商品 應(yīng)交稅費(fèi)－－增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 驗(yàn)收日： 借：庫存商品 貸：在途商品 例：企業(yè)在本地購買庫存商品一批，貨款10萬元（不含稅），增值稅 17％，運(yùn)雜費(fèi) 3200元，其中：運(yùn)費(fèi) 3000元，雜費(fèi) 200元，庫存商品尚未入庫，貨款以銀行存款支付。 2022/2/4 35 商品流通會計(jì) 第二節(jié) 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算 一、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算中的采購核算 （一）采購業(yè)務(wù) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)管理。 2022/2/4 33 商品流通會計(jì) 二、自營商品主要核算方法 （一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算是原批發(fā)企業(yè)核算的主要方式，現(xiàn)代商品流通企業(yè)不再按照批發(fā)和零售設(shè)置，但批量銷售和零售業(yè)務(wù)繼續(xù)存在。 （ 4）票據(jù)的保管情況。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： （ 1）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。 5．單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。 3．單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。 二、國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定 2022/2/4 30 商品流通會計(jì) 1．單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 （ 2）限額。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，其中應(yīng)由個人賠償 500元，另 300元無法查明原因。 借：庫存現(xiàn)金 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 借：其他業(yè)務(wù)支出 300 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 300 現(xiàn)金核算 2022/2/4 23 商品流通會計(jì) 現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)采用日記賬進(jìn)行序時(shí)核算。 ①發(fā)貨 ⑥ 默認(rèn)付款 ③回單 2022/2/4 20 商品流通會計(jì) 匯兌 付款方 開戶銀行 收款方 開戶銀行 購貨： 付款方 收款人或者銷售方： 收款方 ② 辦理匯兌 ④ 存款 ① 預(yù)存款 無風(fēng)險(xiǎn)，適應(yīng)于異地。 2022/2/4 16 商品流通會計(jì) 支票（轉(zhuǎn)賬支票 1） 付款方 開戶銀行 收款方 開戶銀行 購貨： 付款方 銷售： 收款方 ② 開支票 ③了解存款余額 ④填“進(jìn)賬單”存款 ⑦回單 ⑤通知劃款 ⑥通知付款 ①交易 轉(zhuǎn)賬支票不能掛失，空頭支票將被罰款 5％，不低于 1000元。 ①發(fā)貨 ⑥ 默認(rèn)付款 2022/2/4 14 商品流通會計(jì)