【正文】 2022/2/4 64 商品流通會計 案例： 重慶國光集團：重慶市 90年代十佳企業(yè) 總裁劉宗朝， 有 38家連鎖企業(yè)， 1988年，在美 3家子公司。 鄭州亞細亞集團：中國最早的跨區(qū)域集團，高峰時 員工 2萬余，資產(chǎn) 40億，連鎖店 15家， 鄭州、南陽、 漯河負債達 ，賬面虧損 2 935萬元 成功的案例： 蘇寧電器、美心門業(yè)等。 第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務會計 第一節(jié) 聯(lián)營商品核算 企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營的方式非常多： 包括：資產(chǎn)投資組合的聯(lián)營、經(jīng)營方式的聯(lián)營、經(jīng)營商品的聯(lián)營、企業(yè)品牌的聯(lián)營、企業(yè)專利權等無形資產(chǎn)聯(lián)營等， 應當針對不同聯(lián)營進行管理 。 商品經(jīng)營的聯(lián)營主要包括：代銷商品、聯(lián)合經(jīng)營等。 代銷商品包括： 視同銷售、收取手續(xù)費等方式。 2022/2/4 65 商品流通會計 第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務會計 視同買斷的代銷商品銷售： 發(fā)出商品（ 委托方 ）： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 收到代銷清單： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費－－增值稅（銷項稅額） 結轉成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 原準則“在代理業(yè)務資產(chǎn)”和“代理業(yè)務負債”中核算。 2022/2/4 66 商品流通會計 第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務會計 視同買斷的代銷商品銷售： 收到商品（ 受托方 ）： 借：代理業(yè)務資產(chǎn)（或者：受托代銷商品） 貸：代理業(yè)務負債（或者：受托代銷商品款） 銷售： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費－－增值稅（銷項稅額） 結轉成本： 支付價款 借：主營業(yè)務成本 貸：代理業(yè)務資產(chǎn) 借：代理業(yè)務負債 應交稅費 —— 增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 2022/2/4 67 商品流通會計 第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務會計 收取手續(xù)費的代銷商品銷售： 發(fā)出商品（ 委托方 ）： 借：發(fā)出商品 －－委托資產(chǎn) 20 000 貸：庫存商品 20220 收到代銷清單，按照合同價款確認收入和成本將手續(xù)費作為費用： 付款，結算手續(xù)費：借：銷售費用 貸：應收賬款 實際收到全部款項時：借：銀行存款 貸：應收賬款 2022/2/4 68 商品流通會計 第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務會計 收取手續(xù)費的代銷商品銷售： 收到商品（ 受托方 ）： 借：代理業(yè)務資產(chǎn) －－委托資產(chǎn) 20 000 貸：代理業(yè)務負債 20220 銷售商品 50％： 借：銀行存款 11700 貸：應付賬款 10000 應交稅費－－增值稅（銷項稅額） 1700 收到委托方增值稅發(fā)票，借：應交稅費，貸：應付賬款 1700 結轉成本： 借：代理業(yè)務負債 10000 貸：代理業(yè)務資產(chǎn) －－委托資產(chǎn) 10000 付款，結算手續(xù)費： 借：應付賬款 11700 貸：銀行存款 10700 主營業(yè)務收入 1000 2022/2/4 69 商品流通會計 第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務會計 第二章 連鎖經(jīng)營會計 連鎖經(jīng)營會計核算要根據(jù)連鎖經(jīng)營方式?jīng)Q定： 一、連鎖經(jīng)營商品，主要是連鎖經(jīng)營方式核算組織和商品調撥核算。 連鎖經(jīng)營方式核算組織包括獨立核算和半獨立核算 商品調撥核算要根據(jù)連鎖經(jīng)營組織關系進行。 二、連鎖經(jīng)營品牌按照經(jīng)營方式的不同進行核算 包括只是收取手續(xù)費、收取手續(xù)費和業(yè)務提成等。 2022/2/4 70 商品流通會計 2022/2/4 銷售 實施細則 71 2022/2/4 第五章 商品性勞務的收入 第一節(jié) 商品性勞務收入的確認原則 一、提供勞務交易的結果能夠可靠估計：完工百分比法 能夠可靠估計的條件 （一）收入的金額能夠可靠地計量； （二）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （三）交易的完工進度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務交易的完成進度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 （四）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 71 2022/2/4 銷售 實施細則 72 2022/2/4 實施細則 二、完工百分比法 （一） 完工百分比法的應用 在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關的費用應按以下公式計算： 本年確認的收入 ＝勞務總收入 本年未止勞務的完成程度一 以前年度已確認的收入 本年確認的費用 ＝勞務總成本 本年末止勞務的完成程度一 以前年度已確認的費用 會計核算通過“ 勞務成本 ”科目核算。 72 2022/2/4 銷售 實施細則 73 2022/2/4 實施細則 （二）提供勞務交易結果不能可靠估計 ，應當按照已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。 例如：合同收入 1000萬元，發(fā)生成本 700萬元，現(xiàn)估計能夠得到的收入為 800萬元，因此確認收入 800萬元，結轉成本 700萬元。 ，應當按照能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉勞務成本。 例如：合同收入 1000萬元，發(fā)生成本 700萬元，現(xiàn)估計能夠得到的收入為 500萬元，因此確認收入 500萬元，結轉成本 700萬元。 ，應當將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。 全部費用轉入當期損益。 73 2022/2/4 銷售 實施細則 74 2022/2/4 實施細則 （三） 同時銷售商品和提供勞務交易 原則：盡量分開核算，不能分開的，全部作為商品銷售處理。發(fā)生的費用，作為銷售費用。 例如銷售大型配電設施并負責安裝，配電設施的安裝另行稅費。 配電設施的銷售按照正常的商品銷售處理； 安裝費作為服務費核算。 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 將安裝成本先確認為 “勞務成本”， 然后轉入 —— 其他業(yè)務成本，并計算繳納營業(yè)稅。 74 2022/2/4 商品流通會計 第二節(jié) 特殊勞務交易 （ 1）安裝費收入（按照勞務收入核算） （ 2）廣告費收入（區(qū)分廣告制作和宣傳收入） （ 3）制定軟件收入 （ 4）包括在商品售價內的服務費（區(qū)分價內和價外） （ 5）入場費收入 （ 6）申請入會費和會員費收入 （ 7）特許權費收入 （ 8）長期提供重復勞務收入 重點是確認服務費收入的時間： 發(fā)生勞務成本：借：勞務成本 （結轉成本時轉出） 貸：應付職工薪酬 實際收入核算（略） 75 第六章 服務業(yè)會計 一、服務業(yè)會計特點 （一）業(yè)務活動包括采購、生產(chǎn)和銷售 （二）兼營商品銷售 （三）種類繁多 （四）需要確定服務成本 2022/2/4 76 商品流通會計 二、生產(chǎn)型服務業(yè)材料購買會計 （一）材（燃）料的分類 根據(jù)單位特點，靈活分類核算管理。 （二）購進材料的核算 同商品購進。但服務業(yè)繳納營業(yè)稅，無增值稅核算內容。 （三）領用材料的核算 領用材料作為營業(yè)成本。 2022/2/4 77 商品流通會計 三、生產(chǎn)型服務業(yè)銷售會計 （一）現(xiàn)款銷售 借：現(xiàn)金 貸：主營業(yè)務收入 月末按照收入計算營業(yè)稅。 （二）預定銷售 如果預定時間短，可以不對預定款項單獨核算。 2022/2/4 78 商品流通會計 四、非生產(chǎn)型服務業(yè)會計 （一）客房業(yè)務 （二）旅游核算 （三）其他服務核算 2022/2/4 79 商品流通會計 謝謝 2022/2/4 80 商品流通會計