【正文】 一、貨幣資金的分類 貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 2022/2/4 3 商品流通會計 第一節(jié) 商業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)特點 一、商品流通企業(yè)的概念及特點 （二）商品流通企業(yè)的特點： 商品物資品種繁多 經(jīng)營方式靈活性 存貨計價多樣性 2022/2/4 4 商品流通會計 第一節(jié) 商業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)特點 二、商品流通企業(yè)的業(yè)務(wù)分類： 以經(jīng)營方式劃分為：批發(fā)、零售、超市銷售 以經(jīng)營主體劃分為：自營、委托和代理業(yè)務(wù) 以經(jīng)營的商品劃分為：工業(yè)品、農(nóng)產(chǎn)（鮮活）品 以經(jīng)營對象劃分為：商品業(yè)、服務(wù)業(yè)、物流 2022/2/4 5 商品流通會計 第二節(jié) 商業(yè)企業(yè)庫存商品賬的建設(shè) 商品流通企業(yè)商品明細賬，要區(qū)分“數(shù)量進價金額核算”、“進價金額核算”和“售價金額核算”情況。 （三）進價金額核算，以存計耗法?，F(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，重點是加強控制。有效期 1月。 2022/2/4 16 商品流通會計 支票（轉(zhuǎn)賬支票 1） 付款方 開戶銀行 收款方 開戶銀行 購貨： 付款方 銷售： 收款方 ② 開支票 ③了解存款余額 ④填“進賬單”存款 ⑦回單 ⑤通知劃款 ⑥通知付款 ①交易 轉(zhuǎn)賬支票不能掛失，空頭支票將被罰款 5％，不低于 1000元。 借：庫存現(xiàn)金 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 借：其他業(yè)務(wù)支出 300 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 300 現(xiàn)金核算 2022/2/4 23 商品流通會計 現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)采用日記賬進行序時核算。 （ 2）限額。 3．單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)審批制度。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： （ 1）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。 2022/2/4 33 商品流通會計 二、自營商品主要核算方法 （一）數(shù)量進價金額核算 數(shù)量進價金額核算是原批發(fā)企業(yè)核算的主要方式，現(xiàn)代商品流通企業(yè)不再按照批發(fā)和零售設(shè)置，但批量銷售和零售業(yè)務(wù)繼續(xù)存在。 102990 17210 120200 2022/2/4 38 商品流通會計 存貨購買的會計核算 （ 2）先款后貨； 支付款項時： 借：在途商品 應(yīng)交稅費－－增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 驗收日： 借：庫存商品 貸：在途商品 例：企業(yè)在本地購買庫存商品一批，貨款10萬元（不含稅），增值稅 17％，運雜費 3200元，其中：運費 3000元，雜費 200元，庫存商品尚未入庫，貨款以銀行存款支付。 商品流通會計 2022/2/4 銷售收入確認條件 銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認： （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 （ 3）收入的金額能夠可靠地計量 （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) （ 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 （ 2） 現(xiàn)金折扣 ：銷售收入不扣除現(xiàn)金折扣后 ， 實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接計入財務(wù)費用 。 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收帳款 /銀行存款 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 商品流通會計 2022/2/4 52 退回 B、確認收入后發(fā)生銷售退回的情況 2）已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。 例：某企業(yè) 1季度庫存商品結(jié)存 35萬元， 1月購買 180萬元，銷售 200萬元， 2月購買 230萬元，銷售 250萬元， 3月購買 260萬元，銷售 290萬元。門市價 13萬元。 商品差價率＝（ 60+110） /（ 200+410） 100％ ＝ ％ 本月結(jié)轉(zhuǎn)差價額＝ 380 ％＝ ，其中：差價＝ － ＝ 增值稅＝ 380萬元 /（ 1＋ 17%） 17％＝ 。 超市的鮮活商品按照進價金額核算，盤存計銷辦法計算成本。 2022/2/4 65 商品流通會計 第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務(wù)會計 視同買斷的代銷商品銷售： 發(fā)出商品（ 委托方 ）： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 收到代銷清單： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費－－增值稅（銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 原準則“在代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”和“代理業(yè)務(wù)負債”中核算。 72 2022/2/4 銷售 實施細則 73 2022/2/4 實施細則 （二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計 ，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 例如銷售大型配電設(shè)施并負責(zé)安裝，配電設(shè)施的安裝另行稅費。 （二）預(yù)定銷售 如果預(yù)定時間短，可以不對預(yù)定款項單獨核算。 （二）購進材料的核算 同商品購進。 ，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入。 2022/2/4 70 商品流通會計 2022/2/4 銷售 實施細則 71 2022/2/4 第五章 商品性勞務(wù)的收入 第一節(jié) 商品性勞務(wù)收入的確認原則 一、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計：完工百分比法 能夠可靠估計的條件 （一）收入的金額能夠可靠地計量； （二）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （三）交易的完工進度能夠可靠地確定。 鄭州亞細亞集團：中國最早的跨區(qū)域集團，高峰時 員工 2萬余，資產(chǎn) 40億，連鎖店 15家， 鄭州、南陽、 漯河負債達 ，賬面虧損 2 935萬元 成功的案例： 蘇寧電器、美心門業(yè)等。 調(diào)整的會計分錄為： （注： 負數(shù)用紅字。 借：庫存現(xiàn)金 6萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6萬元 同時，轉(zhuǎn)銷實物負責(zé)人的責(zé)任。同時，零售企業(yè)按照含稅售價核算，其標(biāo)價等全部按照總價款處理，實際工作中，不便于核算。 預(yù)計可能的退貨，按照退貨比例： 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 預(yù)計負債（差額） 退回的貨物和款項 借：庫存商品 應(yīng)交稅費 —— 增值稅（銷項稅額） 預(yù)計負債 貸：銀行存款 售后回購 發(fā)出商品時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費 —— 增值稅（銷項稅額） 其他應(yīng)付款 同時：借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 回購大于原售價的差額 借：銷售費用 貸：其他應(yīng)付款 實際回購： 借：應(yīng)交稅費 —— 增值稅（進項稅額） 其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 同時：將原發(fā)出商品轉(zhuǎn)回。例，某企業(yè)銷售商品 100萬元，增值稅 17萬元，銷售發(fā)票注明（ 2/5， 1/10， n/30），銷售時的會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 117萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬元 應(yīng)交稅費－增值稅（銷項稅額） 17萬元 5天內(nèi)付款。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的 差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。 103000 103000 2022/2/4 40 商品流通會計 2022/2/4 （二）數(shù)量進價金額收入核算 收入的定義及其分類 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 2022/2/4 35 商品流通會計 第二節(jié) 數(shù)量進價金額核算 一、數(shù)量進價金額核算中的采購核算 （一）采購業(yè)務(wù) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強采購業(yè)務(wù)管理。 （ 4）票據(jù)的保管情況。 5．單位應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。 二、國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定 2022/2/4 30 商品流通會計 1．單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 借：待處理財產(chǎn)損溢 800