【正文】 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 無形資產(chǎn) 二、無形資產(chǎn)攤銷 ? 攤銷方法：按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理確定其預(yù)計(jì)凈殘值。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限方法和加速折舊方法 房屋建筑物以外 未投入使用的 ；以經(jīng)營租賃方式租入的；以融資租賃方式租出的；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他。 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 房屋、建筑物，為 20年； 火車、輪船、飛機(jī)、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； 火車、輪船、飛機(jī)以外的運(yùn)輸工具，為 4年； 電子設(shè)備，為 3年。 取消價(jià)值量的標(biāo)準(zhǔn) 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 固定資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) ? 外購的固定資產(chǎn)：以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? 自行建造的固定資產(chǎn)：以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? 融資租入的固定資產(chǎn)：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)， 租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ) ； 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 ? 盤盈的固定資產(chǎn)：以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? 改建的固定資產(chǎn) ：除兩種情況外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 公益性捐贈(zèng) ? 接受捐贈(zèng)單位：縣以上人民政府及其部門和公益性社會(huì)團(tuán)體 ? 捐贈(zèng)資金用途：用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法 》規(guī)定的公益事業(yè) ? 扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過 年度利潤總額 12％的部分，準(zhǔn)予扣除。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 勞動(dòng)保護(hù)支出 企業(yè)發(fā)生的 合理 的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 ? 上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)：企業(yè) 撥繳 的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過 工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 匯兌損失 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失， 除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 借款費(fèi)用 扣除標(biāo)準(zhǔn) ： ； .包括各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出； ； 。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 其他保險(xiǎn)支出 ? 人身安全保險(xiǎn)費(fèi) ? 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（按規(guī)定繳納的） 據(jù)實(shí)扣除！ 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 借款費(fèi)用 扣除范圍： 企業(yè)在 生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中 發(fā)生的 合理 的 不需要資本化 的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ? 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)； ? 住房公積金 。 ? 費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加 ? 損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 ? 其他支出 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 特殊肯定條款 規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 工資薪金支出 合理的 工資薪金支出準(zhǔn)予扣除 ? 工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 不包括各級政府撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金 （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（主體特定、非經(jīng)營業(yè)務(wù)、財(cái)政收支兩條線等）； （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 。 ? 免稅收入是納稅人應(yīng)稅收收入的重要組成部分，只是國家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 其他收入 采用 正列舉法 ，包括：資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞帳損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等 企業(yè)其他收入金額，按照 實(shí)際收入額 或相關(guān)資產(chǎn)的 公允價(jià)值 確定 。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 接受捐贈(zèng)收入 ? 企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入，按實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 特許權(quán)使用費(fèi)收入 ? 收入時(shí)間的確認(rèn) 特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 租金收入 收入時(shí)間的確認(rèn) 租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 利息收入 企業(yè)利息收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定（合同利率）。 特殊事項(xiàng)的確定 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、 償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。 跨年度勞務(wù)合同 能夠合理估計(jì)：完工百分比 不能合理估計(jì)：按成本確認(rèn)收入或不確認(rèn)收入 稅收：完工百分比 特殊事項(xiàng)的確認(rèn) 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 提供勞務(wù)收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)提供勞務(wù)收入總額。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 特殊事項(xiàng)的確認(rèn) ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于捐贈(zèng)、 償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生 銷售折讓 的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售貨物收入?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 ：投資 ：銷售商品、勞務(wù)，甚至捐贈(zèng)；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（條例 1 13條） 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 收入總額 ? 銷售貨物收入 ? 提供勞務(wù)收入 ? 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ? 利息收入 ? 租金收入 ? 特許權(quán)使用費(fèi)收入 ? 接受捐贈(zèng)收入 ? 其他收入 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 銷售貨物收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售貨物收入金額。（ 總收益 ） １ .收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少；或者兩者兼而有之。 另如，分期收款銷售，非貨幣性資產(chǎn)對外投資、接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈(zèng)收入（國稅發(fā) [2021]82號） 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 基本的會(huì)計(jì)核算原則： 企業(yè)在某一期間 的經(jīng)濟(jì)利益總流入 所有者出資 日常經(jīng)營活動(dòng) 資本性項(xiàng)目 利潤表項(xiàng)目 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 例如