【正文】 售合同、市場銷售價格資料、賬簿記錄和公司銷售部門提供的有關銷售費用的資料等。根據(jù)甲公司銷售部門提供的資料表明，向乙公司銷售的 W5 型機器的平均運雜費等銷售費用為 0． 12 萬元／臺；向其他客戶銷售 W5 型機器的平均運雜費等銷售費 用為 0． 1 萬元／臺。 (例 2— 2) 20 ?年 11月土日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定， 20 8 年 4 月 20 日，甲公司應按每臺 30 萬元的價格向乙公司提供 W5 型機器 12 臺。 根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批 W3 型機器的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量等于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算 W3 型機器的可變現(xiàn)凈值應以銷售合同約定的價格 310 萬元 (31 10)作為計算基礎。 20 7 年 12 月 31 日， W3 型機器的市場銷售價格為 30 萬元／臺。 （例 2— 1） 20 7 年 9 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定， 20 8 年 1 月 20 日，甲公司應按每臺 31 萬元的價格向乙公司提供 W3 型機器 10 臺。 如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同 (或勞務合同，下同 )，并且銷售合同訂購的數(shù)量等于企業(yè)持有存貨的數(shù)量，在這種情況下，在確 定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎。 三、存貨可變現(xiàn)凈值確定的具體應用 對于企業(yè)持有的各類存貨，在確定其可變現(xiàn)凈值時，最關鍵的問題是確定估計售價。即在確定資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，不僅要考慮資產(chǎn)負債表日與該存貨相關的價格與 成本波動，而且還應考慮未來的相關事項。 2．將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用，如材料等。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨， 其可變現(xiàn)凈值的計算就不相同，因此；企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應考慮持有存貨的目的。 2．存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產(chǎn)成本資料等。這里所講的“確鑿證據(jù)”是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值和成本有直接影響的客觀證明。 二、確定存貨的可變現(xiàn)凈值應考慮的因素 企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。 1．產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈 值。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。如果企業(yè)不是在進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，比如企業(yè)處于清算過程，那么不能按照存貨準則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨的可變現(xiàn)凈值由存貨的估計售價、至完工時將要發(fā)生的成本、估計的企業(yè)會計準則講解 — 存貨 第 9 頁 共 19 頁 銷售費用和估計的相關稅費等內(nèi)容構(gòu)成。 第四節(jié)期末存貨的計量 資產(chǎn)負債表日，當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額 計提存貨跌價準備，計入當期損益。 (三 )分次攤銷法 分次攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料的成本應當按照使用次數(shù)分次攤?cè)胂嚓P資產(chǎn)成本或當期損益的方法。 (二 )五五攤銷法 五五攤銷法，是指低值易耗品在領用時或出租、出借包裝物時先攤銷其成本的一 半，在報廢時再攤銷其成本的另一半。一次轉(zhuǎn)銷法通常適用于價值較低或極易損壞的管理用具和小型工具、卡具以及 在單件小批生產(chǎn)方式下為制造某批訂貨所用的專用工具等低值易耗品以及生產(chǎn)領用的包裝物和隨同商品出售的包裝物；數(shù)量不多、金額較小，且業(yè)務不頻繁的出租或出借包裝物，也可以采用一次轉(zhuǎn)銷法結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本，但在以后收回使用過的出租和出借包裝物時，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 出租或出借的包裝物因不能使用而報廢時回收的殘料，應作為當月包裝物攤銷額的減少，沖減有關資產(chǎn)成本或當期損益。如果對相關包裝物或低值易耗品計提了存貨跌價準備，還應結(jié)轉(zhuǎn) 已計提的存貨跌價準備，沖減相關資產(chǎn)的成本或當期損益。 三、周轉(zhuǎn)材料的成本結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷；建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。 對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業(yè)務成本或其 他業(yè)務成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。這里所講的材料銷售不構(gòu)成企業(yè)的主營業(yè)務。 存貨為商品、產(chǎn)成品的，企業(yè)應采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法或個別計價法確定已銷售商品的實際成本。 二、已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) 存貨準則規(guī)定企業(yè)應當將已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損 益，計入營業(yè)成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 (四 )個別計價法， 個別計價法，亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系， 逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 (二 )移動加權平均法 移動加權平均法，是指以 每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。 (一 )先進先出法 先進先出法是以先購入的存貨應先發(fā)出 (銷售或耗用 )這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價。企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法四種方法。 第三節(jié)發(fā)出存貨的計量 一、確定發(fā)出存貨成本的方法 企業(yè)會計準則講解 — 存貨 第 6 頁 共 19 頁 企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法 ，以合理確定當期發(fā)出存貨的實際成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，就應計入酒的成本，而不是計入當期損益。 2．倉儲費用指企業(yè)在采 購入庫后發(fā)生的儲存費用，應計入當期損益。 四、不計入存貨成本的相關費用 下列費用不應當計入存貨成本，而應當在其發(fā)生時計入當期損益： 1．非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應計入當期損益，不得計入存貨成本。但是，該項存貨的后續(xù)計量和披露應當執(zhí)行存貨準 則的規(guī)定。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。 三、其他方式取得的存貨的成本 企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等。在各種產(chǎn)品之間分配制造費用的方法，