【正文】 。 2．企業(yè)發(fā)生的交易僅涉及記賬本位幣外的一 種貨幣反映的貨幣性項目的，按相同幣種金額入賬，不需要通過“貨幣兌換”科目核算；如果涉及兩種以上貨幣，按相同幣種金額記入相應(yīng)貨幣性項目和“貨幣兌換 (外幣 )”科目。 分賬制記賬方法下，為保持不同幣種借貸方金額合計相等，需要設(shè)置“貨幣兌換”賬戶進(jìn)行核算。金融保險企業(yè)的外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。甲公司 當(dāng)日應(yīng)作會計分錄為： 借：銀行存款 (美元 ) 39 000 財務(wù)費用 — 匯兌差額 250 貸：銀行存款 (人民幣 ) 39 250 四、分賬制記賬方法 分賬制記賬方法是一種外幣交易的賬務(wù)處理方法，我國的許多金融保險企業(yè)均采用分賬制記賬方法。由于匯率變動產(chǎn)生的折算差額計入當(dāng)期損益。 20 9 年 2 月 27 日，甲公司將所購乙公司 B 股股票按當(dāng)日市價每股 2． 2 美元全部售出 (即結(jié)算日 )，所得價款為 22 000 美元，按當(dāng)日匯率為 1 美元＝ 7． 4 元人民幣折算為人民幣金額為 162 800 元，與其原賬面價值人民幣金額 152 000 元的差額為 10 800 元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價的變動，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額為 152 000(即 2 10 000 7． 6)元，與原賬面價值 117 000 元(即 1． 5 10000 7． 8)的差額為 35 000 元人民幣，應(yīng)計入公允價值變動損益。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。 20 8 年 12 月5 日以每股 1． 5美元的價格購入乙公司 B 股 10 000 股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為 1 美元＝ 7． 8 元人民幣，款項已付。 2．對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當(dāng)期損益。 11 月 20 日的即期匯率是 1 美元＝ 7． 8 元人民幣， 12 月 31 日的匯率是 1 美元＝ 7． 9 元人民幣。 20 7 年 11 月 20 日以每臺 2 000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號 H 商品 10 臺，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款 (假定甲公司有美元存款 )。 但是，由 于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，在計提存貨跌價準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 外幣折算 第 11 頁 共 28 頁 影響。假定不考慮其他相關(guān)稅費，該項設(shè)備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，在購入時已按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣 3 900 000 元。 2020 年 8 月15 日，進(jìn)口一臺機器設(shè)備，設(shè)備價款 500 000 美元，尚未支付，當(dāng)日的即期匯率為 1 美元＝ 7． 8元人民幣。 1．對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表 日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。 12 6)英鎊，按當(dāng)日歐元賣出價折算為人民幣為 3 960(360 11)元。當(dāng)日的即期匯率為 1 美元＝ 7． 85 元人民幣。當(dāng)日即期匯率為 1 美元＝ 7． 8 元人民幣。 20 7 年 8 月 24 日，向國外 B供貨商購入商品一批，商品已經(jīng)驗收入庫。相應(yīng)的會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款 8 000 貸：財 務(wù)費用 — 匯兌差額 8 000 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 外幣折算 第 9 頁 共 28 頁 假定 20 8 年 1 月 31 日收到上述貨款 (即結(jié)算日 )，當(dāng)日的即期匯率為 1 美元＝ 7． 85 元人民幣，甲公司實際收到的貨款 80 000 美元折算為人民幣應(yīng)當(dāng)是 628 000(80000 7． 85)元人民幣，與當(dāng)日應(yīng)收賬款中該筆貨幣資金的賬面金額 632 000 元人，民幣的差額為－ 4 000 元人民幣。 20 7 年 12 月 4 日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計 80 000 美元，貨款尚未收到，當(dāng)日 即期匯率為 1 美元＝ 7． 8 元人民幣。 例如，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，以不同于交易日即期匯率或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率的匯率折算同一外幣金額產(chǎn)生的差額即為匯兌差額。 對于外幣貨幣性項目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用處理，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。 (一 )貨幣性項目的處理 貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 20 7 年 12 月12 日，與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本 20 000 美元，當(dāng)日匯率為 1 美元＝ 7． 8 元人民幣，假定投資合同約定匯 率為 1 美元： 8． 2 元人民幣。假定借入的歐 元暫存銀行，相關(guān)會計分錄如下： 借：銀行存款 — 歐元 120 000 貸：短期借款 — 歐元 120 000 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。相關(guān)會計分錄如下： 借：原材料 429 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 72 930 貸：應(yīng)付賬款 — 美元 390 000 銀行存款 111 930 (例 20— 3) 國內(nèi)某企業(yè)選定的記賬本位幣是人民幣。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 624 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 624 000 (例 20— 2)國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。 20 7 年 12 月 4 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 外幣折算 第 7 頁 共 28 頁 日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計 80 000 美元，尚未收到，當(dāng)日匯率為 l 美元＝ 7． 8 元人民幣。 二、交易日的會計處理 企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。如果匯率波動使得采用即期匯率的近似匯率折算不適當(dāng)時，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。月加權(quán)平均匯率需要采用當(dāng)月外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進(jìn)行計算。 5＝ 8． 03。以人民幣兌美元的周平均匯率為例，假定人民幣兌美元每天的即期匯率為：周一 7． 8，周二 7． 9，周三 8． 1，周四 8． 2，周五 8． 15，周平均匯率為 (7． 8＋ 7． 9＋ 8。企業(yè)發(fā)生的外幣交易只涉及人民幣與這四種貨幣之間折算的，可直接采用公布的人民幣匯率的中間價作為即期匯率進(jìn)行折算；企業(yè)發(fā)生的外幣交易涉及人民幣與其他貨幣之間折算的，應(yīng)以國家外匯管理局公布的各種貨幣對美元折算率采用套算的方法進(jìn)行折算，發(fā)生的外幣交易涉及人民幣以外的貨幣之間折算的，可直接采用國家外匯管理局公布的各種貨 幣對美元折算率進(jìn)行折算； (二 )即期匯率的近似匯率 當(dāng)匯率變動不大時，為簡化核算，企業(yè)在外幣交易日或?qū)ν鈳艌蟊淼哪承╉椖窟M(jìn)行折算時也可以選擇即期匯率的近似匯率折算。但是，在企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易時，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，需要使用買入價或賣出價折算。 無論買入價，還是賣出價均是立即交付的結(jié)算價格，都是即期匯率，即期匯率是相對于遠(yuǎn)期匯率而言的，遠(yuǎn)期匯率是在未來某一日交企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 外幣折算 第 6 頁 共 28 頁 付時的結(jié)算價格。我們通常見到的人民幣匯率是以直接匯率表示，通常在銀行見到的匯率有三種表示方式：買入價、賣出價和中間價。 (一 )即期匯率 匯率指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價格。 外幣交易折算的會計處理主要涉及兩個環(huán)節(jié)，一是在交易日對外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)，將外幣金額 折算為記賬本位幣金額；二是在資產(chǎn)負(fù)債表日對相關(guān)項目進(jìn)行折算，因匯率變動產(chǎn)生的差額記入當(dāng)期損益。 其他以外幣計價或者結(jié)算的交易，指以記賬本位幣以外的貨幣計價或結(jié)算的其他交易。企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換業(yè)務(wù)，包括與銀行進(jìn)行結(jié)匯或售匯，也屬于外幣交易。這里所說的商品是一個泛指的概念，可以是有實物形態(tài)的存貨、固定資產(chǎn)等，也可以是無實物形態(tài)的無形資產(chǎn)、債權(quán)或股權(quán)等。 第 三節(jié)外幣交易的會計處理 外幣折算準(zhǔn)則規(guī)范的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)； 借入或者借出外幣資金；其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。 企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)證明企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境確實發(fā)生了重大變化，并應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由。 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。 二、記賬本位幣的