【正文】 00 25 500 42 500 136 000 （ 34 000） 178 500 21 250 17 000 44 200 67 500 19 320 9 230 178 500 折算差額 = 178500 – （ 21250+17000+44200+67500 +19320） = 9 230 4. 惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì) ? ―惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)” 的判斷： 1. 三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過(guò) 100%； 2. 利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤； 3. 一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)； 4. 一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來(lái)保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購(gòu)買(mǎi)力； 5. 即使信用期限很短，賒銷(xiāo)、賒購(gòu)交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購(gòu)買(mǎi)力損失的價(jià)格成交。 ? 折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。 （ 1）折算利潤(rùn)表：按即期匯率的近似匯率折算 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表 A公司 20X7年 12月 美元 匯率 人民幣 營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 銷(xiāo)售費(fèi)用 （其中：折舊費(fèi)用） 利潤(rùn)總額 減：所得稅 凈利潤(rùn) 加：年初未分配利潤(rùn) 可供分配利潤(rùn)合計(jì) 減：股利分配 年末未分配利潤(rùn) 28 000 17 500 3 800 （ 1 800） 6 700 2 400 4 300 0 4 300 2 000 2 300 235 200 147 000 31 920 15 120 56 280 20 160 36 120 0 36 120 16 800 19 320 （ 2）折算資產(chǎn)負(fù)債表： ? 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率（歷史匯率）折算。 3. 一般情形：舉例 ? 【 例 1】 甲公司在美國(guó)有一子公司 A公司。 備注 ? 按照上述（一）、（二）折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。 在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。 （二）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目 ? 采用交易發(fā)生日的即期匯率折算； ? 也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 ? 在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。 （二）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 ? 我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法： ? 我國(guó)的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19號(hào) ——外幣折算 》 所規(guī)定的“外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算”所采用的方法類(lèi)似于“現(xiàn)行匯率法”的折算原理，不同之處在于折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。 ? 采用外幣分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 ? 外幣分賬制是指企業(yè)在日常核算時(shí)按照外幣原價(jià)記賬，分別幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表；在資產(chǎn)負(fù)債表日將外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算為記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，并與記賬本位幣會(huì)計(jì)報(bào)表匯總，編制企業(yè)整體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表。 分錄： ? 甲公司的應(yīng)作的分錄： 借：固定資產(chǎn) 2 037 500 貸：實(shí)收資本 2 037 500 （ 250 000 ） 4. 分賬制和統(tǒng)賬制記賬方法 ? 外幣業(yè)務(wù)的記賬方式有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制。甲公司接受美國(guó)某公司的股權(quán)投資，投資合同約定雙方的總投資額為 1 000萬(wàn)元人民幣，美國(guó)公司所占股權(quán)為 20%，以一套生產(chǎn)線設(shè)備投入甲公司，該生產(chǎn)線為 25萬(wàn)美元。 ? 外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，采用 交易日即期匯率 折算，不再采用合同約定匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間 不產(chǎn)生 外幣資本折算差額。 20X7年 12月 31日（資產(chǎn)負(fù)債表日）相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為： 分錄：（續(xù)） ? 20X7年 12月 31日（資產(chǎn)負(fù)債表日）： ? 1000 元人民幣包含甲公司所購(gòu) H 股公允價(jià)值變動(dòng)（由 30 000港元變?yōu)?35 000港元）以及人民幣與港幣之間匯率變動(dòng)（由 1港元= 元人民幣變?yōu)?1 港元 =1 元人民幣）的雙重影響。 20 7 年 12 月 31 日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H 股變?yōu)?35 000 港元，當(dāng)日 1 港元 =1 元人民幣。 舉例： ? 【 例 】 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。 （ 2）外幣非貨幣性項(xiàng)目（續(xù)） 2. 對(duì)于外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的外幣非貨幣性項(xiàng)目： ? 其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，如交易性金融資產(chǎn)（債券）等； ? 實(shí)質(zhì)上意味著：以公允價(jià)值計(jì)量的外幣股票投資等外幣非貨幣性項(xiàng)目，匯率變動(dòng)對(duì)其影響，一并計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。 （ 1）外幣貨幣性項(xiàng)目（續(xù)） ? 資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌差額的賬務(wù)處理 ? 匯兌損失 ? 匯兌收益 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用－－匯兌差額 貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等 借：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用－－匯兌差額 （ 2）外幣非貨幣性項(xiàng)目 ? 非貨幣性項(xiàng)目，是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括交易性金融資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。 （ 1）外幣貨幣性項(xiàng)目（續(xù)） ? 貨幣性資產(chǎn)包括 ? 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等； ? 貨幣性負(fù)債包括 ? 應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 （ 1）外幣貨幣性項(xiàng)目 ? 貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。匯率波動(dòng)不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率。 借：銀行存款 (美元 ) 8100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —匯兌差額 50 貸：銀行存款 (人民幣 ) 8150 2. 即期匯率和即期匯率近似匯率（續(xù)） ? 即期匯率近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指 當(dāng)期平均匯率 或 加權(quán)平均匯率 等。 ? 但是，企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)折算。 ? 非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。 （二）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。 資產(chǎn)負(fù)債表日（后續(xù)確認(rèn)與計(jì)量） 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理： （一）外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。 四、新準(zhǔn)則運(yùn)用舉例 （一）外幣交易的會(huì)計(jì)處理 ? 我國(guó)外幣交易的折算方法： ? 我國(guó)的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19號(hào) ——外幣折算 》 所規(guī)定的“外幣交易”所采用的折算方法與“貨幣與非貨幣法”的折算原理相類(lèi)似。 6. 境外經(jīng)營(yíng) ? 境外經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。 5. 外幣交易種類(lèi) ? 外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 4. 記賬本位幣的變更 ? 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。 2. 記賬本位幣選定的考慮因素 ?（三） 融資活動(dòng)融資活動(dòng)及保存貨幣 ：獲得的貨幣以及