【正文】 （三）采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)：應(yīng)以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益） （四）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。 2．作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物、自用土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。 1．投資性房地產(chǎn)開始自用，是指投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得轉(zhuǎn)換為成本模式。 （三）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意改變。 2．企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。 所在地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市。 （二）采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 根據(jù)本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，其經(jīng)營目的主要是通過提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，該旅館飯店不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 （三）某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 （二）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 （一）已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物，是指以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)和建筑物。 （五）與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。 （三）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。 五、長期股權(quán)投資的信息披露 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息： （一）子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。對于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)按享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與轉(zhuǎn)換前長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之差，調(diào)整資本公積，資本公積不足的調(diào)整留存收益。 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 9000000 貸：盈余公積 600000 未分配利潤 5400000 資本公積 —— 其他資本公積 3000000 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（續(xù)） （二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，或者投資企業(yè)因追加投資的原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制時(shí)應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。 舉例（續(xù)） 剩余長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 3000萬元，與原投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差 300（ 30009000 30%）萬元為商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。從 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，分配現(xiàn)金股利 1000萬元，假定乙公司按 10%提取盈余公積。出售日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值6000萬元。 對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面對于原取得投資日 至收回或處置投資當(dāng)期期初按剩余持股比例應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于收回或處置投資當(dāng)期期初至收回或處置投資交易日之間應(yīng)享有的份額，應(yīng)進(jìn)入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)計(jì)入“資本公積 —— 其他資本公積“ 舉例 甲公司 2022年 1月 1日取得乙公司 60%股權(quán)，取得日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 9000萬元（假定乙公司當(dāng)天可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 140000 貸：盈余公積 12022 利潤分配 — 未分配利潤 108000 資本公積 — 其他資本公積 20220 對于新取得的股權(quán)，其成本 150萬元，取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 140（ 700 20%）萬元，二者之間差 10萬元為投資作價(jià)的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資成本 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（續(xù)） （ 2）在 處置投資導(dǎo)致股權(quán)比例下降，原具有控制的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊懙拈L期股權(quán)投資的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資的成本。 舉例（續(xù)） 【 解析 】 （ 1） 2022年 1月 1日甲公司追加投資時(shí) 借： 長期股權(quán)投資 — 乙公司 150000 貸： 銀行存款 150000 （ 2） 2022年 1月 1日甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資有成本法改為權(quán)益法時(shí) 甲公司對乙公司追加投資后，甲公司對乙公司投資的賬面價(jià)值 210萬元，其中屬于原持股比例 10%相應(yīng)的部分為 60萬元，新增投資成本150萬元 原 10%持股比例享有乙公司原投資日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為 56萬元，投資成本中包含 4萬元的商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 要求：（ 1）編制 2022年 1月 1日甲公司追加投資的會(huì)計(jì)分錄。至此甲公司持股比例為 30%，應(yīng)按權(quán)益法核算。 2022年 1月 1日，甲公司追加對乙公司的投資，以銀行存款 外的 20%的股份，另支付 。 2）對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面對于原取得投資日至新增投資當(dāng)期期初原持股比例應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有的份額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)計(jì)入“資本公積 —— 其他資本公積“ 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（續(xù)） 3）對于新取得股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（續(xù)） 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?？墒栈亟痤~應(yīng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間較高者確定，若存在減值損失就應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（續(xù)） 被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)企業(yè)對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。 第三，長期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，還應(yīng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào) — 或有事項(xiàng) 》 的規(guī)定應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失。 企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（續(xù)） 首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（續(xù)） 超額虧損的處理 本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為 440（ 500－ 60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為 132（ 440 30％）萬元。 舉例 某投資企業(yè)于 2022 年 1 月 1 日取得對聯(lián)營企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 1200 萬元，賬面價(jià)值為 600 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊?；谥匾栽瓌t，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資單位凈利潤的影響。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值 》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。 通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。在成本法下，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為投資收益。 三、長期股權(quán)投