【正文】 當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報；性質(zhì)或功能類似的項目 ,可以合并列報 ?判斷項目的 重要性 —— 項目的性質(zhì)：是否屬于企業(yè)日?；顒?、是否對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等 —— 項目金額大小：通過單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定 67 三、財務(wù)報表格式和附注的適用范圍 原則： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財務(wù)報表格式及附注。 65 二、財務(wù)報表列報的基本要求 (一 )列報基礎(chǔ) ?本 準則規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營條件下的報表列報 ?企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力 （ 1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴重懷疑的：在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。 ? 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。 51 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 兩種計量基礎(chǔ)： ? 公允價值 必須符合兩個條件： ?交換具有商業(yè)實質(zhì) ?換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 ? 賬面價值 (換出資產(chǎn) ) ?上述兩個條件均不符合 52 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 （一）商業(yè)實質(zhì)的判斷 滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)： （ 1）風(fēng)險、金額相同，時間不同 （ 2）時間、金額相同，風(fēng)險不同 （ 3）風(fēng)險、時間相同，金額不同 （ 4）風(fēng)險、時間和金額均不同 ?示例 1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓 ,建造時間及成本均相同，兩者進行交換具有商業(yè)實質(zhì)嗎？ 53 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 (一 )商業(yè)實質(zhì)的判斷 ，且其差額與公允價值相比是重大的 ? 從市場參與者角度，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風(fēng)險和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價值角度，兩者的 ? 企業(yè)特定價值 ? 不同 ? 預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價 ?實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換 54 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 （二）公允價值的可靠計量 ，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 ? 以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值 ，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 ? 以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定公允價值 55 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 (二 )公允價值的可靠計量 ? 采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；或者 ? 在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定 —— 視為公允價值能夠可靠計量 ?參照 《 金融工具確認和計量 》 等相關(guān)準則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價值 56 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 （一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下 ? 換出資產(chǎn)公允價值 (除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠 ) +相關(guān)稅費 ? 支付補價方 ：換出資產(chǎn)公允價值 +補價（或換入資產(chǎn)公允價值） +相關(guān)稅費 ? 收到補價方 ：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值 補價） +相關(guān)稅費 57 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 （一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下 ? 換 出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) 《 企業(yè)會計準則第 14號 —— 收入 》 按公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 （四）職工行權(quán) 按照企業(yè)收到的股票價款，借記 ? 銀行存款 ? 等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計確認的金額，借記 ? 資本公積 —— 其他資本公積 ? 科目，按回購的庫存股成本，貸記 ? 庫存股 ? 科目，按照上述借貸方差額貸記 ? 資本公積 —— 資本溢價 ? 科目。 （二）回購股份 按照回購股份的全部支出，借記 ? 庫存股 ?科目，貸記 ? 銀行存款 ? 科目。 20 6年 12月 31日 （ 第五年末 ） ， 剩余 35人全部行使了股票增值權(quán) （ 1） 20 5年 12月 31日 借： 公允價值變動損益 20500 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 20500 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 100000 貸：銀行存款 100000 （ 2） 20 6年 12月 31日 借： 公允價值變動損益 14000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 14000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 87500 貸：銀行存款 87500 45 三、 企業(yè) 回購股票進行職工期權(quán) 激勵 的處理 《 公司法 》 143條允許公司以回購股份形式獎勵職工，收購資金從公司的稅后利潤支付。 43 例 1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)） 沿用例 1資料， 20 6年 12月 31日（第五年末），155名管理人員全部行權(quán)， A公司股票面值為每股 1元，管理人員以每股 4元購買。 （ 2） 20 2年 12月 31日 借：管理費用等 77000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 77000 （ 3） 20 3年 12月 31日 借：管理費用等 83000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 83000 （ 4） 20 4年 12月 31日 借：管理費用等 105000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 105000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 112020 貸：銀行存款 112020 42 二、股份支付的處理 （三）可行權(quán)日及之后 1． 權(quán)益結(jié)算的股份支付 ：不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整；全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢的，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不沖減成本費用。第三年末，假定有 70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。 （ 2） 20 2年 12月 31日 借：管理費用等 80000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 80000 （ 3） 20 3年 12月 31日 借：管理費用等 90000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 90000 37 例 1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)） （ 4） 20 4年 12月 31日 借：管理費用等 62500 貸：資本公積 —— 其他資本公積 62500 38 例 2：附服務(wù)年限條件 的現(xiàn)金結(jié)算股份支付 20 2年 1月 1日， B公司為其 200名中層以上管理人員每人授予 100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從20 2年 1月 1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可自 20 4年 12月 31日起根據(jù) 股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在 20 6年12月 31日之前行使完畢。 ? 第一年有 20名管理人員離開 A公司， A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到 20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為 15%；第三年又有 15名管理人員離開。 20 2年 1月 1日，公司向其 200名管理人員每人授予 100份股份期權(quán)，這些人員從20 2年 1月 1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，服務(wù)期滿時才能以每股 4元購買 100股 A公司股票。 33 二、股份支付的處理 4． 計入成本費用的股份支付金額的計算 ? 根據(jù)預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和上述權(quán)益工具的公允價值，計算截至當(dāng)期累計應(yīng)確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認的成本費用金額。對于期權(quán)等權(quán)益工具： ?市場價格 ?參考具有類似交易條款的期權(quán)的市場價格 ?采用期權(quán)定價模型估計 ?選用的期權(quán)定價模型應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： 期權(quán)的行權(quán)價格、有效期、標的股份現(xiàn)行價格、股價預(yù)計波動率、股份的預(yù)計股利、期權(quán)有效期內(nèi)的無風(fēng)險利率 32 二、股份支付的處理 3．預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量 ? 在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。 （ 2） 現(xiàn)金結(jié)算股份支付 ，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價值變動計入當(dāng)期損益。業(yè)績條件分為：