【正文】 司在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中編制了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但是在 20 8 年第 1 季度財(cái)務(wù)報(bào)告中，公司無(wú)需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣，在 20 ?年第 2 季度財(cái)務(wù)報(bào)告中， YZ 公司就需要同時(shí)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。 (例 33— 7) YZ 公司成立于 20 7 年初，公司成立之初沒有一家子公司，因此公司在 20 7 年第 1 季度財(cái)務(wù)報(bào)告中只需要提供公司 本身財(cái)務(wù)報(bào)表。除非在上年度可比中期末，企業(yè)沒有子公司。 2．企業(yè)中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍發(fā)生變化的，則應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理： (1)如果企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)處置了所有子公司，而且在報(bào)告中期又沒有新增子公司，那么企業(yè) 在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中就不必編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 本規(guī)定具體包括以下內(nèi)容： 1. 上年度編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而且合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式與內(nèi)容等也應(yīng)當(dāng)與上年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 第 11 頁(yè) 共 21 頁(yè) 括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。 本例中，對(duì)于該項(xiàng)培訓(xùn)費(fèi)用，公司應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入 6 月份的損益，不能在 6 月份之前預(yù)提，也不能在 6 月份之后待攤。中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則又規(guī)定，如果會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費(fèi)用在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤，則在中期末也允許預(yù)提或者待攤。對(duì)于這些會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中予以預(yù)提或者待攤。通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用往往是 在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費(fèi)用不會(huì)有較大差異。另外，該公司對(duì)于其經(jīng)營(yíng)的周期性特征，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求在各有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中予以披露。這一收入就屬于周期性取得的收入，在 20 8 年 12 月之前的各中期都不能預(yù)計(jì)收入，也不能將已經(jīng)收到的樓盤銷 售款直接確認(rèn)為收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到這些款項(xiàng)時(shí)將其作為預(yù)收款處理。小區(qū)所有商品房于 20 8 年 11 月完工， 12 月全部交付給購(gòu)房者，并辦理完有關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。公司采取邊開發(fā)、邊銷售樓盤的；策略。 (例 33— 5) HF 公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，采取滾動(dòng)開發(fā)房地產(chǎn)的方式， 即每開發(fā)完成一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目后，再開發(fā)下一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目。同時(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還規(guī)定，季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的，則在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中也允許預(yù)計(jì)或者遞延。但是，因季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。例如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)通 常需要一個(gè)周期，如需要 2 至 3 年才能完成開發(fā)，而該企業(yè)又不同時(shí)開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，這樣在房地產(chǎn)開發(fā)完成并出售之前，企業(yè)不能確認(rèn)收入，所發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用則作為房地產(chǎn)的開發(fā)成本，企業(yè)通常只有在將所開發(fā)完成的房地產(chǎn)對(duì)外出售之后才能確認(rèn)收入。例如，供暖企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 第 9 頁(yè) 共 21 頁(yè) 的營(yíng)業(yè)收入主要來(lái)自于冬季；冷飲企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入主要來(lái)自于夏季。 (二 )季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認(rèn)和計(jì)量 中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外。也就是說(shuō)，企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，前一個(gè)或者幾個(gè)中期 (如季度 )的會(huì)計(jì)估計(jì)在以后一個(gè)中期或者幾個(gè)中期 (如季度 )里發(fā)生了變更，應(yīng)當(dāng)按照中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào) —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，不對(duì)以前中期已經(jīng)報(bào)告過(guò)的會(huì)計(jì)估計(jì)金額作追溯調(diào)整，也不重編以前中期的財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)只需在變更當(dāng)期或者以后期間按照變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (2)企業(yè)在中期進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)確保該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策亦將在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中采用，即中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不允許企業(yè)在同一會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間隨意變更會(huì)計(jì)政策，但符合國(guó)家法律、行政法規(guī)以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的除外。對(duì)于中期會(huì)計(jì)政策的變更需要注意以下兩點(diǎn)： (1)企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào) —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定的條件，即企業(yè)只有在滿足下列條件之一時(shí)， 才能在中期進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更： ①法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。 3．中期采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與 年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定 為了保持企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)政策的一貫性，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性，企業(yè)在中期不得隨意變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策。 顯然，在 1 月 1 日至 6 月 30 日的期間基礎(chǔ)之上，所購(gòu)建固定資產(chǎn)的中斷期間超過(guò)了 3 個(gè)月，應(yīng)當(dāng)將中斷期間所發(fā)生 的所有借款費(fèi)用全部費(fèi)用化，所以在編制第 2 季度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，不僅第 2 季度 4 月 1 日至 6 月 15 日之間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入第 2 季度的損益，而且，上一季度已經(jīng)資本化了的 3 月份的借款費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，調(diào)減在建工程成本，調(diào)增財(cái)務(wù)費(fèi)用，這樣計(jì)量的結(jié)果將能夠保證中期會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果與年度會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果相一致，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不影響年度結(jié)果計(jì)量的目標(biāo)。為了避免企業(yè)中期會(huì)計(jì)計(jì)量與年度會(huì)計(jì)計(jì)量的不一致，防止企業(yè)因財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率而影響其年度財(cái)務(wù)結(jié)果的計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為期間基礎(chǔ)進(jìn)行中期會(huì)計(jì)計(jì)量。季度計(jì)量的結(jié)果與年度計(jì)量的結(jié)果將發(fā)生不一致，而這種不一致的產(chǎn)生就是由于財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率由按年編報(bào)變?yōu)榘醇揪巿?bào)所致。也就是說(shuō)，如果以整個(gè)會(huì)計(jì)年度作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，上述 3 月 1 日至 6 月 15 日之間發(fā)生的借款費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 顯然，上述處理是錯(cuò)誤的。后來(lái)的事實(shí)發(fā)展表明，公司直至 20 8 年 6 月 15 日才獲得補(bǔ)充專門借款，工程才重新開工。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào) —— 借款費(fèi)用》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷、并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，將在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)重新開始。 20 8 年 3 月 1 日，固定資產(chǎn)建造工程由于資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難而停工 。為此，企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，即企業(yè)在中期應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末作為中期會(huì)計(jì)計(jì)量的期間基礎(chǔ)，而不應(yīng)當(dāng)以本中期作為會(huì)計(jì)計(jì)量的期間基礎(chǔ)。 2．中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期會(huì)計(jì)計(jì) 量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。與此同時(shí)，作為預(yù)計(jì)負(fù)債和會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)， A 公司還應(yīng)當(dāng)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定在附注中作相應(yīng)披露。但是，由于 A公司需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣在 2020 年第二季度， 該事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，且在 20 7 年第二季度末， A 公司已經(jīng)可以合理預(yù)計(jì)在訴訟案中公司將很可能會(huì)敗訴，需要向 B 公司賠償’由于侵權(quán)導(dǎo)致的損失，公司在當(dāng)時(shí)已經(jīng)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，而且賠償金額可以可靠估計(jì)，因此應(yīng)當(dāng)在 20 7 年第 2 季度末就確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債 (即預(yù)計(jì)負(fù)債 )，金額為 900 萬(wàn)元 [(800＋ 1 000)／ 2]，而不是等到以后季度或者年末時(shí)再予確認(rèn)。 20 8 年 1 月 20 日，根據(jù)最終判決， A 公司被強(qiáng)制執(zhí)行，向 B 公司支付侵權(quán)賠償款 980 萬(wàn)元。 A 公司不服，繼續(xù)上訴。 8 月 2 日，雙方經(jīng)過(guò)數(shù)次調(diào)解，沒有達(dá)成和解協(xié)議，只 能再次通過(guò)法律訴訟程序。法院受理了此案，隨后作了數(shù)次調(diào)查取證后，初步認(rèn)定 A 公司的確侵犯了 B 公司的專利權(quán)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，將要賠償 B 公司大約 800 萬(wàn)～ 1 000 萬(wàn)元的損失。 A 公司不服，繼續(xù)銷售其新產(chǎn)品。 20 7 年 4 月 1日， A 公司將其 20 7 年新版 MN管理信息系統(tǒng)軟件投放市場(chǎng)，市場(chǎng)前景看好。因此，在編制 AAA 公司第 2 季度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，該批存貨就不能再作為資產(chǎn)列報(bào)，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)損失。20 7 年 6月