【正文】 所企業(yè)會計準則講解 — 中期財務報表 第 6 頁 共 21 頁 有權有關的風險和報酬已經(jīng)轉移的中期才能確認收入。 9 月 20 日，法院判決， A 公司立即停止對 B 公司的侵權行為，賠償 B 公司損失 980 萬元，并在媒體上公開道歉。 (例 33— 2) A 公司是一家軟件開發(fā)商，需要編制季度財務報告。即企業(yè)在中期根據(jù)所發(fā)生交易或者事項，對資產(chǎn)、負債、所有者權益 (股東權益 )、收入、費用和利潤等會計要素進行確認和計量時，應當符合相應會計要素定義和確認、計量標準，不能因為財務報告期間的縮短 (相對于會計年度而言 )而改變。 (三 )應當遵循及時性原則 編制中期財務報告的目的是為了向會計信息使用者提供比年度財務報告更加及時的信息，以提高會計信息的決策有用性。這里所指的“中期財務數(shù)據(jù)”，既包括本中期的財務數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務數(shù)據(jù)。 3．中期財務報告中的附注相對于年度財務報告中的附注而言，是適當簡化的。 這是中期財務報告最基本構成。企業(yè)會計準則講解 — 中期財務報表 第 1 頁 共 21 頁 第三十三章中期財務報告 第一節(jié)中期財務報告概述 隨著經(jīng)濟全球一體化和我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，市場信息瞬息萬變，企業(yè)日常經(jīng)營活動的波動和外部經(jīng)營環(huán)境的變化頻率不斷加強，投資者、債權人等對公開披露的財務報告信息的及時性和相關性提出了更高的要求。在編制中期財務報告時，應注意以下三點： 1．資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注是中期財務報告至少應當編制的法定內(nèi)容，對其他財務報表或者相關信息，如所有者權益(或股東權益 )變動表等，企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定。 中期財務報告附注的編制應當遵循重要性原則。主要考慮有些對于預計的年度財務數(shù)據(jù)顯得不重要的信息對于中期財務數(shù)據(jù)而言可能是重要的。中期財務報告所涵蓋的會計期間短于一個會計年度，其編報的時間通常也短于年度財務報告，所以，中期財務報告應當能夠提供比年度財務報告更加及時的信息。如不能根據(jù)會計年度內(nèi)以后中期將要發(fā)生的交易或者事項來判斷當前中期的有關項目是否符合會計要素的定義，也不能人為均衡會計年度內(nèi)各中期的收益。 20 7 年 4 月 1日， A 公司將其 20 7 年新版 MN管理信息系統(tǒng)軟件投放市場，市場前景看好。 A 公司不服，繼續(xù)上訴。 2．中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎 中期財務報告準則規(guī)定，中期會計計 量應當以年初至本中期末為基礎，財務報告的頻率不應當影響年度結果的計量。后來的事實發(fā)展表明，公司直至 20 8 年 6 月 15 日才獲得補充專門借款，工程才重新開工。為了避免企業(yè)中期會計計量與年度會計計量的不一致，防止企業(yè)因財務報告的頻率而影響其年度財務結果的計量，企業(yè)應當以年初至本中期末為期間基礎進行中期會計計量。 (2)企業(yè)在中期進行會計政策變更時，通常應當確保該項會計政策亦將在年度財務報告中采用，即中期財務報告準則不允許企業(yè)在同一會計年度的各個中期之間隨意變更會計政策，但符合國家法律、行政法規(guī)以及相關會計準則規(guī)定的除外。例如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)通 常需要一個周期，如需要 2 至 3 年才能完成開發(fā)，而該企業(yè)又不同時開發(fā)多個項目，這樣在房地產(chǎn)開發(fā)完成并出售之前，企業(yè)不能確認收入，所發(fā)生的相關成本費用則作為房地產(chǎn)的開發(fā)成本，企業(yè)通常只有在將所開發(fā)完成的房地產(chǎn)對外出售之后才能確認收入。公司采取邊開發(fā)、邊銷售樓盤的；策略。通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動有關的費用往往是 在一個會計年度的各個中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費用不會有較大差異。上年度財務報告除了包括合并財務報表，還包企業(yè)會計準則講解 — 中期財務報表 第 11 頁 共 21 頁 括母公司財務報表的，中期財務報告也應當包括母公司財務報表。 (例 33— 7) YZ 公司成立于 20 7 年初，公司成立之初沒有一家子公司，因此公司在 20 7 年第 1 季度財務報告中只需要提供公司 本身財務報表。 3．應當編制合并財務報表的企業(yè)，如果在上年度財務報告中除了提供合并財務報表之外，還提供了母公司財務報表，如上市公司，那么在其中期財務報告中除了應當提供合并財務報表之外，也應當提供母公司財務報表。 (見表 33— 2) 在第 1 季度財務報告中，“本中期”與“年初至本中期末”的期間是相同的，所以在第 l 季度財務報告中只需提供一張利潤表，因為在第 l 季度，本中期利潤表即為年初至本中期末利潤表，相應地，上年度的比較財務報表也只需提供一 張利潤表。 五、中期財務報告附注 (一 )中期財務報告附注編制要求 中期財務報告附注，是對中期資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細闡述，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。 本例中，盡管該批存貨跌價損失僅僅占 MM 公司第 3 季度凈利潤總額的 4％ (120／ 3 000)，可能并不重要。在實務工作中，企業(yè)還應當綜合考慮資產(chǎn)規(guī) 模、經(jīng)營特征等因素，以對重要性作出較為合理的判斷。 7．對性質特別或者金額異常的財務報表項目的說明。 企業(yè)在提供上述 (5)和 (10)有關關聯(lián)方交易、分部收入與分部利潤(虧損 )信息時，應當同時提供本中期 (或者本中期末 )和本年度初至本中期末的數(shù)據(jù)，以及上年度可比中期 (或者可比期末 )和可比年初至本中期末的比較數(shù)據(jù)。反之，會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，以及不涉及本會計年度以前中期財務報表相關項目數(shù)字的，應當 采用未來適用法。企業(yè)除了應當計算會計 政策變更的累積影響數(shù)并作相應的賬務處理之外，在財務報表的列報方面，還需要調(diào)整根據(jù)中期財務報告準則要求提供的以前年度比較財務報表最早期間的期初留存收益和比較財務報表其他相關項目的數(shù)字，以及在會計政策變更季度財務報告中或者變更以后季度財務報告中所涉及到的本會計年度內(nèi)發(fā)生會計政策變更之前季度財務報表相關項目的數(shù)字。從按照新準則編制中期財務報表的第二年起，應當提供新準則規(guī)定的所有可比中期的財務 報表。 (四 )中期財務報告應當按照《企業(yè)會計準則第 30 號 —— 財務報表列報》及其應用指南規(guī)定的格式和內(nèi)容進行編制，上年度比較中期財務報告的格式和內(nèi)容也應當一并作相應調(diào)整。此外，在發(fā)生會計政策變更以后季度財務報表附注中也需要作相應披露。 企業(yè)中期財務報告中應披露下列會計政策變更的影響數(shù)： (1)披露會計政策變更對以前年度的累積影響數(shù)，包括：對比較中期財務報表最早期間期初留存收益的影響數(shù)；以前年度可比中期損益的影響數(shù)。例如，某公司需要編制季度財務報企業(yè)會計準則講解 — 中期財務報表 第 18 頁 共 21 頁 告，但不需單獨編制第 4 季度財務報告。 9．向所有者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實施的利潤分配和已提出或者已批準但尚未實施的利潤分配情況。企業(yè)在中期會計政策發(fā)生變更的，應當說明會計政策變更的性質、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；無法進行追溯調(diào)整的，應當說明原因。 企業(yè)會計準則講解 — 中期財務報表 第 16 頁 共 21 頁 所以， MM 公司應當在第 3 季度財務報告附注中披露該事項。 1． 中期財務報告附注應當以年初至本中期末為基礎編制 編制中期財務報告的目的是為了向報告使用者提供自上年度資產(chǎn)負債表日之后所發(fā)生的重要交易或者事項，因此，中期財務報告附注應當以“年初至本中期末”為基礎進行編制，而不應當僅僅只披露本中期所發(fā)生的重要交易或者事項。 (見表 33— 3) 企業(yè)會計準則講解 — 中期財務報表 第 14 頁 共 21 頁 需要說明的是，企業(yè)在中期財務報告中提供比較財務報表時，應當注意以下幾個方面： (1)企業(yè)在中期內(nèi)按新會計準則的規(guī)定，對財務報表項目進行了調(diào)整，則上年度比較財務報表項目及其金額應當按照本年度中期財務報表的要求進行重新分類，以確保其與本年度中期財務報表的相應信息相互可比。 中期