【正文】 出——債務(wù)重組損失 226000 貸：中長期貸款 1250000 ②2002年12月31日收取利息時 借：銀行存款 56000 貸：中長期貸款——債務(wù)重組 56000 其中，56000＝8000007％由于債務(wù)重組后債權(quán)的賬面余額含正常利息收入，因此，收到的利息作為沖減債權(quán)的賬面余額處理。③假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利。（2）賬務(wù)處理①債務(wù)重組日 借：應(yīng)付賬款 5200000 貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 5100000 資本公積——其他資本公積 100000 ②重組日后一年末紅星公司償付余款及應(yīng)付利息 借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 5100000 貸：銀行存款 5100000 深廣公司：（1）計算重組債務(wù)的賬面價值與將來應(yīng)收金額之間的差額，以及應(yīng)沖減的壞賬準備債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值＝5200000（元）將來應(yīng)收金額＝5000000（1＋2％）＝5100000（元）以上兩者的差額為100000元，應(yīng)在債務(wù)重組日扣除相關(guān)的壞賬準備后確認為當(dāng)期損失。 （2）賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付票據(jù)——應(yīng)計利息 1000 貸：銀行存款 1000 借：應(yīng)付票據(jù)——面值 20000 貸：應(yīng)付賬款 15000 資本公積——其他資本公積 5000 深廣公司： 由于沒有對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備，差額5000元作為當(dāng)期損失。其中，或有收益，指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益；未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。例如，將面值總額100000元的債券展期1年，年利率為5％，將來應(yīng)付金額為100000＋1000005％＝105000元。假定不考慮相關(guān)稅費。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債務(wù)人可能會發(fā)生一些稅費，如印花稅?！纠?】201年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為468000元。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按重組債權(quán)的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的金額，作為短期投資成本?！纠?】廣源公司于201年7月10日從深大公司購得一批產(chǎn)品，價值200000元（含應(yīng)付的增值稅），至202年1月尚未支付貨款。假定不考慮其他相關(guān)稅費。受讓的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計提了存貨跌價準備500元，深廣公司為債權(quán)計提了壞賬準備500元。（2）受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為存貨管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán)，按債權(quán)的賬面價值扣除可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，確認存貨。對企業(yè)的債務(wù)而言，其賬面價值通常就是該債務(wù)的賬面余額。，這種重組方式簡稱為“混合重組方式”。例如，按照我國《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件。這也說明，如果債權(quán)人沒有作出讓步，就不能認為是債務(wù)重組準則所指的債務(wù)重組。如果乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，甲企業(yè)于2001年5月25日辦妥增資批準手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明，則2001年5月25日即為債務(wù)重組日?！纠?】①甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1000萬元，到期日為2001年5月1日。非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，則通常指債務(wù)人處于破產(chǎn)清算狀態(tài)時與債權(quán)人之間進行的債務(wù)重組。對于債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組，財政部曾于1998年發(fā)布《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》進行規(guī)范。 《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》指 南 一、債務(wù)重組準則的修訂背景在市場經(jīng)濟競爭激烈的情況下，一些企業(yè)可能因經(jīng)營管理不善，或受外部各種因素的不利影響，致使盈利能力下降或經(jīng)營發(fā)生虧損，資金周轉(zhuǎn)不快，出現(xiàn)暫時資金緊缺，難以按期償還債務(wù)。該項準則自實施以來，對于規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組交易起到了重要作用，但在執(zhí)行過程中也發(fā)現(xiàn)一些問題。持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組可按債權(quán)人是否作出了讓步，再分為債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組和債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組。甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以價值900萬元的產(chǎn)成品抵債。 三、說明（一）關(guān)于定義債務(wù)重組準則對“債務(wù)重組”、“公允價值”、“或有支出”及“或有收益”等概念進行了定義。債務(wù)重組準則修訂后，債務(wù)重組指“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項”。因此，公司只有在滿足國家規(guī)定條件的情況下，才能采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進行債務(wù)重組。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項債務(wù)?！纠?】201年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，不含稅價格為100 000元，增值稅稅率為17％。受讓的存貨是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。假定不考慮其他稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓固定資產(chǎn)的入賬價值或?qū)嶋H成本：①收到補價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。紅星公司： 借：固定資產(chǎn)清理 90000 累計折舊 30000 貸：固定資產(chǎn) 120000 借：固定資產(chǎn)清理 1000 貸：銀行存款 1000 “固定資產(chǎn)清理”科目余額＝90000＋1000＝91000（元） 借：應(yīng)付票據(jù) 103500 固定資產(chǎn)減值準備 9000 貸：固定資產(chǎn)清理 91000 資本公積——其他資本公積 21500 深廣公司： 借：固定資產(chǎn) 103500 貸：應(yīng)收票據(jù) 103500 假定紅星公司用于償債的設(shè)備的歷史成本為150000元，其他資料保持不變，則紅星公司和深廣公司的賬務(wù)處理如下：紅星公司： 借：固定資產(chǎn)清理 120000 累計折舊 30000 貸：固定資產(chǎn) 150000 借：固定資產(chǎn)清理 1000 貸：銀行存款 1000 “固定資產(chǎn)清理”科目余額＝120000＋1000＝121000(元) 借：應(yīng)付票據(jù) 103500 固定資產(chǎn)減值準備 9000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 8500 貸：固定資產(chǎn)清理 121000 深廣公司： 借：固定資產(chǎn) 103500 貸：應(yīng)收賬款 103500 （1）以無形資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，按無形資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，將債務(wù)賬面價值扣除無形資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)費用等之后的余額確認為當(dāng)期損失或資本公積。經(jīng)與深大公司協(xié)商，深大公司同意廣源公司以一項專利技術(shù)償還債務(wù)。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓短期投資的實際成本：①收到補價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。202年5月1日，B公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司將其擁有的一項長期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。一般情況下，這些費用應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。紅星公司：（1）計算 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值(100000＋3500) 103500元 減：債權(quán)人享有的股權(quán)份額 100000元 資本公積 3500元 （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付票據(jù) 103500 貸：實收資本 100000 資本公積——資本溢價 3500 深廣公司： 借：長期股權(quán)投資 103500 貸：應(yīng)收票據(jù) 103500 （四）修改其他債務(wù)條件時的會計處理以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。（3）如修改后的債務(wù)條款中涉及或有支出，根據(jù)謹慎原則，債務(wù)人在計算將來應(yīng)付金額時，應(yīng)將或有支出考慮進去。相關(guān)的幾點說明：（1）“將來應(yīng)收金額”，一般為將來應(yīng)收債權(quán)面值（或本金、原值），如應(yīng)收賬款；如有利息，還應(yīng)加上將來應(yīng)收利息。借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收票據(jù)——應(yīng)計利息 1000 借：應(yīng)收賬款 15000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 5000 貸：應(yīng)收票據(jù)——面值 20000 【例10】深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5200000元（含增值稅）。根據(jù)已放棄債權(quán)（豁免）的金額，計算應(yīng)沖減的壞賬準備： 已放棄債權(quán)占重組前債權(quán)的賬面價值比例 ＝200000247。2003年12月31日至2004年12月31日支付利息時，紅星公司應(yīng)按10％的利率支付利息，每年需支付的利息為80000元（80000010％），其中含或有支出24000元［800000（10％7％）］。③假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后第二年起有盈利，2003年12月31日至2004年12月31日收取利息時借：銀行存款 80000 貸：中長期貸款——債務(wù)重組 56000 利息收入 24000 由于紅星公司自債務(wù)重組后第二年起有盈利，銀行應(yīng)按10％的利率計收利息，并在以后的三年里，債權(quán)人每年計收80000元（80000010％）的利息，其中含或有收益24000元［800000（10％－7％）］、正常利息收入56000元（8000007％）。上述重組中，如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)在按上款規(guī)定計算確定的各自入賬價值范圍內(nèi)，就非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值相對比例確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值?！纠?2】深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20 000元，票據(jù)到期時，累計利息為1 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。由于紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，經(jīng)雙方協(xié)議進行債務(wù)重組。在該票據(jù)到期日，紅星公司未按期兌付該票據(jù)，深廣公司將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計算利息。債務(wù)人需要披露債務(wù)重組是以哪一種方式進行的。債務(wù)人可能有多項債務(wù)重組涉及或有支出，債務(wù)重組準則僅要求匯總披露或有