【正文】 30 日， AAA 公司在盤點(diǎn)庫存時(shí)，發(fā)現(xiàn)一批賬面價(jià)值為 100 萬元的存貨 已經(jīng)毀損。 另外，企業(yè)在中期資產(chǎn)負(fù)債表日不能把潛在義務(wù) (即使該義務(wù)很可能在會(huì)計(jì)年度的以后中期變?yōu)楝F(xiàn)時(shí)義務(wù) )確認(rèn)為負(fù)債，也不能把當(dāng)時(shí)已經(jīng)符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù) (即使履行該義務(wù)的時(shí)間和金額還須等到會(huì)計(jì)年度以后中期才能夠完全確定 )遞延到以后中期進(jìn)行確認(rèn)。如不能根據(jù)會(huì)計(jì)年度內(nèi)以后中期將要發(fā)生的交易或者事項(xiàng)來判斷當(dāng)前中期的有關(guān)項(xiàng)目是否符合會(huì)計(jì)要素的定義，也不能人為均衡會(huì)計(jì)年度內(nèi)各中期的收益。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 第 4 頁 共 21 頁 二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量 (一 )中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量的基本原則 1．中期會(huì)計(jì)要素 的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的原則相一致。 需要強(qiáng)調(diào)的是，中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的重要性和及時(shí)性原則，是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)需要特殊考慮的兩個(gè)原則。例如，企業(yè)通常在會(huì)計(jì)年度末對(duì)存貨進(jìn)行全面、詳細(xì)的實(shí)地盤點(diǎn)，因此，對(duì)年末存貨可以達(dá)到較為精確的計(jì)價(jià)。中期財(cái)務(wù)報(bào)告所涵蓋的會(huì)計(jì)期間短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，其編報(bào)的時(shí)間通常也短于年度財(cái)務(wù)報(bào)告，所以，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)能夠提供比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)的信息。例如，企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更，該變更事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期期末財(cái)務(wù)狀況或者當(dāng)期損益的影響可能比較小，但對(duì)以后期間財(cái)務(wù)狀況或者損益的影響卻比較大，因此會(huì)計(jì)政策變更從性質(zhì)上屬于重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。通常，在判斷某一項(xiàng)目的重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)將項(xiàng)目的金額和性質(zhì)結(jié)合在一起予以考慮，而且在判斷項(xiàng)目金額的重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字作為比較基礎(chǔ)，并綜合考慮其他相關(guān)因素。企業(yè)在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)避免在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中由于不確認(rèn)、不披露或者忽略某些信息而對(duì)信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。主要考慮有些對(duì)于預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯得不重要的信息對(duì)于中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而言可能是重要的。在遵循 重要性原則時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1．重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)不得隨意變更會(huì)計(jì)政策。但企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的信息。 中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。企業(yè)在提供比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)按新準(zhǔn)則的要求作出相應(yīng)調(diào)整。但如果當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修改的，中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制，與此同時(shí)，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)的調(diào)整。比如企業(yè)編制的所有者權(quán)益 (或者股東權(quán)益 )變動(dòng)表報(bào)表，其企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 第 2 頁 共 21 頁 內(nèi)容和格式也應(yīng)當(dāng)與上年度相一致。在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)注意以下三點(diǎn)： 1．資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注是中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)編制的法定內(nèi)容，對(duì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表或者相關(guān)信息，如所有者權(quán)益(或股東權(quán)益 )變動(dòng)表等，企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定。 中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下部分： (1)資產(chǎn)負(fù)債表； (2)利潤表； (3)現(xiàn)金流量表； (4)附注 。由此可以得出，中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。 中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 第 1 頁 共 21 頁 第三十三章中期財(cái)務(wù)報(bào)告 第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述 隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化和我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，市場(chǎng)信息瞬息萬變，企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的波動(dòng)和外部經(jīng)營環(huán)境的變化頻率不斷加強(qiáng)，投資者、債權(quán)人等對(duì)公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性和相關(guān)性提出了更高的要求。 為了規(guī)范”中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及應(yīng)當(dāng)遵循的確認(rèn)與計(jì)量原則，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 32 號(hào) —— 中期財(cái)務(wù)報(bào)告》 (以下簡稱中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 )?！爸衅凇?，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度 (自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止 )的報(bào)告期間，它可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年，也可以是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間，如 1 月 1 日至 9 月 30日的期間等。 中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以使對(duì)企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和監(jiān)督管理更加及時(shí)，更有助于揭示問題，尋求相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，從而規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者的行為，謀求投資者利益最大化。 這是中期財(cái)務(wù)報(bào)告最基本構(gòu)成。但其他財(cái)務(wù)報(bào)表或者相關(guān)信息一旦在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供，就應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定。 2．中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。如中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，基本每股收益和稀釋每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤表中單獨(dú)列示。 3．中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注相對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注而言，是適當(dāng)簡化的。如果某項(xiàng)信息沒有在中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露，會(huì)影響到投資者等信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量判斷的正確性，那么就認(rèn)為這一信息是重要的。 第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制 一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則 (一 )應(yīng)當(dāng)遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策原則 企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)將中期視同為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策相一致，包括會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量原則相一致。 (二 )應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則 重要性原則是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)十分重要的原則。這里所指的“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”，既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 第 3 頁 共 21 頁 2．重要性原則的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括與理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。 3．重要性程 度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷。在一些特殊情況下，單獨(dú)依據(jù)項(xiàng)目的金額或者性質(zhì)就可以判斷其重要性。 (三 )應(yīng)當(dāng)遵循及時(shí)性原則 編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)的信息，以提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。為了體現(xiàn)企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性原則，中期財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量相對(duì)于年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)量而言，在很大程度上依賴于估計(jì)。但是在中期末，由于時(shí)間上的限 制和成本方面的考慮，有時(shí)不大可能對(duì)存貨進(jìn)行全面、詳細(xì)的實(shí)地盤點(diǎn)，在這種情況下，對(duì)于中期末存貨的計(jì)價(jià)就可在更大程度上依賴于會(huì)計(jì)估計(jì)，但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了相關(guān)的重要信息。同時(shí)，對(duì)于其他會(huì)計(jì)原則，比如可比性原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也應(yīng)當(dāng)像年度財(cái)務(wù)報(bào)告一樣予以遵循。即企業(yè)在中期根據(jù)所發(fā)生交易或者事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 (股東權(quán)益 )、收入、費(fèi)用和利潤等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合相應(yīng)會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告期間的縮短 (相對(duì)于會(huì)計(jì)年度而言 )而改變。再如企業(yè)在中期資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn) 損溢項(xiàng)目，也應(yīng)當(dāng)像會(huì)計(jì)年度末一樣，將其計(jì)入當(dāng)期損益，不能遞延到以后中期，因?yàn)樗呀?jīng)不符合資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 (例 33— 1) AAA 公司為一家化工生產(chǎn)企業(yè)，需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告。 本例中，對(duì) AAA 公司而言，該批存貨已無任何價(jià)值，不會(huì)再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合資產(chǎn)的定義。 (例 33— 2) A 公司是一家軟件開發(fā)商，需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告。 4 月 10 日， A 公司收到 B 公司 (B 公司為一家財(cái)務(wù)軟件開發(fā)商 )來函，聲明 MN管理信息系統(tǒng)軟件中的財(cái)務(wù)管理軟件包與該公司開發(fā)的并已于 20 6 年申請(qǐng)專利的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)相企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 第 5 頁 共 21 頁 同，要求 A 公司停止侵權(quán)，并賠償損失 1 000 萬元。 B 公司遂于 4 月 15 日將 A 公司告上法庭，要求 A 公司停止侵權(quán)行為，公開道歉，并賠償該公司損失 1 000 萬元。為此， A 公司在 6 月 30 日提出，希望能夠庭外和解， B公