【正文】 年 1 月 1日開(kāi)始開(kāi)發(fā)一住宅小區(qū)，小區(qū)建成完工需 2，年。 三、中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求 中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 (2)如果企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)新增子公司，在這種情況下，企業(yè)在中期末就需要將該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表納 人合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍中。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 第 15 頁(yè) 共 21 頁(yè) (3)對(duì)于在本年度中期內(nèi)發(fā)生的調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，同時(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告中相應(yīng)的比較財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)為已經(jīng)調(diào)整以前年度損益后的報(bào)表。 本例中，盡管該公司第 2 季度轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備僅僅占 ABC 公司 1～ 6 月份凈利潤(rùn)總額的 4％ (100／ 2 500)，可能并不重要，但是該項(xiàng)轉(zhuǎn)回金額占第 2 季度凈利潤(rùn)的 125％ (100／ 80)，占第 2 季度末應(yīng)收賬款余額的 12． 5％，對(duì)于理解第 2 季度 (4～ 6月份 )經(jīng)營(yíng)成果和第 2 季度末財(cái)務(wù)狀況而言，屬于重要事項(xiàng)，所以， ABC 公司應(yīng)當(dāng)在第 2 季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露該事項(xiàng)。 14．其他重大交易或者事項(xiàng)，包括重大的長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開(kāi)發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。 (二 )會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在會(huì)計(jì)年度內(nèi)第 1 季度之外的其他季度的處理企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在會(huì)計(jì)年度內(nèi)第 1 季度之外的其他季度，如第 2 季度、第 3 季度等，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在第 1 季度而言要復(fù)雜一些。基本每股收益和稀釋每企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 第 21 頁(yè) 共 21 頁(yè) 股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 第 19 頁(yè) 共 21 頁(yè) (2)披露會(huì)計(jì)政策變更對(duì)變更中期、年初至變更中期末損益的影響數(shù)。 10．根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 35 號(hào) —— 分部報(bào)告》規(guī)定披露分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報(bào)告形式的分部收入與分部利潤(rùn) (虧損 )。在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特征等因素，以對(duì)重要性作出較為合理的判斷。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新分類的原因 及內(nèi)容。第 3 季度財(cái)務(wù)報(bào)告和 20 7 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告也是如此。也就是說(shuō)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)為了使各中期之間收益的平滑化而將這些費(fèi)用在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于這些收入，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中予以預(yù)計(jì)或者 遞延，也就是說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這些收入取得并實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期的收益而將這些收入在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)偂? 需要說(shuō)明的是，本例還涉及到會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)，因此企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，在其第 2 季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中作相應(yīng)披露。 (例 33— 4) ABC 公司于 20 7 年 11 月利用專門(mén)借款資金開(kāi)工興建一項(xiàng)固定資產(chǎn)。 B 公司遂于 4 月 15 日將 A 公司告上法庭，要求 A 公司停止侵權(quán)行為，公開(kāi)道歉，并賠償該公司損失 1 000 萬(wàn)元。但是在中期末，由于時(shí)間上的限 制和成本方面的考慮，有時(shí)不大可能對(duì)存貨進(jìn)行全面、詳細(xì)的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，在這種情況下，對(duì)于中期末存貨的計(jì)價(jià)就可在更大程度上依賴于會(huì)計(jì)估計(jì)，但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了相關(guān)的重要信息。 第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制 一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則 (一 )應(yīng)當(dāng)遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策原則 企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)將中期視同為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策相一致，包括會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量原則相一致?！爸衅凇?，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度 (自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止 )的報(bào)告期間，它可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年，也可以是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間，如 1 月 1 日至 9 月 30日的期間等。但如果當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修改的，中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制，與此同時(shí)，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)的調(diào)整。通常，在判斷某一項(xiàng)目的重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)將項(xiàng)目的金額和性質(zhì)結(jié)合在一起予以考慮，而且在判斷項(xiàng)目金額的重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字作為比較基礎(chǔ)，并綜合考慮其他相關(guān)因素。20 7 年 6月 30 日， AAA 公司在盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存時(shí)，發(fā)現(xiàn)一批賬面價(jià)值為 100 萬(wàn)元的存貨 已經(jīng)毀損。但是，由于 A公司需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣在 2020 年第二季度， 該事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，且在 20 7 年第二季度末， A 公司已經(jīng)可以合理預(yù)計(jì)在訴訟案中公司將很可能會(huì)敗訴，需要向 B 公司賠償’由于侵權(quán)導(dǎo)致的損失，公司在當(dāng)時(shí)已經(jīng)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，而且賠償金額可以可靠估計(jì)，因此應(yīng)當(dāng)在 20 7 年第 2 季度末就確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債 (即預(yù)計(jì)負(fù)債 )，金額為 900 萬(wàn)元 [(800＋ 1 000)／ 2]，而不是等到以后季度或者年末時(shí)再予確認(rèn)。也就是說(shuō)，如果以整個(gè)會(huì)計(jì)年度作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，上述 3 月 1 日至 6 月 15 日之間發(fā)生的借款費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 (二 )季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認(rèn)和計(jì)量 中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外。這一收入就屬于周期性取得的收入，在 20 8 年 12 月之前的各中期都不能預(yù)計(jì)收入，也不能將已經(jīng)收到的樓盤(pán)銷 售款直接確認(rèn)為收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到這些款項(xiàng)時(shí)將其作為預(yù)收款處理。 2．企業(yè)中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍發(fā)生變化的，則應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理： (1)如果企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)處置了所有子公司，而且在報(bào)告中期又沒(méi)有新增子公司，那么企業(yè) 在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中就不必編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 其中，上年度可比期間的利潤(rùn)表包括：上年度可比中期的利潤(rùn)表和上年度年初至上年可比中期末的利潤(rùn)表。 本例中，對(duì)于這一事項(xiàng)， KK 公司不僅應(yīng)當(dāng)在 20 7 年度第 1 季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中予以披露，在 20 7 年度第 2 季度財(cái)務(wù)報(bào)告和第 3 季度財(cái) 務(wù)報(bào)告附注中也應(yīng)當(dāng)予以披露。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 第 17 頁(yè) 共 21 頁(yè) 3．前期差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正金額；無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。同樣地，假如一家公司是需要編制半年度財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，但不單獨(dú)編制下半年財(cái)務(wù)報(bào)告，如果該公司對(duì)于上半年財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)估計(jì)在下半年作了重大變更，應(yīng)當(dāng)在其年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中予以說(shuō)明。此外，在適用范圍上，原準(zhǔn)則僅限于上市公司執(zhí)行，新準(zhǔn)則適用所有執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)。 (二 )企業(yè)以前年度編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，則在首次采用新準(zhǔn)則的年度所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)提供上年度可比中期財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定、且涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視 同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度一貫采用；同時(shí)，上年度可比中期財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。 5．存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì) 、交易類型和交易要素。該公司在 20 7 年 1 月 1 日至 9月 30 日 (即年初至第 3 季度末 )間累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 萬(wàn)元，其中第 1 季度發(fā)生虧損 1400 萬(wàn)元，第 2 季度發(fā)生虧損 1 200 萬(wàn)元，第 3 季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 3 000 萬(wàn)元。 (例 33— 8) 某企業(yè)按要求需要提供半年度中期財(cái)務(wù)報(bào)告，則該企業(yè)在截至 20 7 年 6 月 30 日的上半年財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)提供如下財(cái)務(wù)報(bào)表。除非在上年度可比中期末，企業(yè)沒(méi)有子公司。另外，該公司對(duì)于其經(jīng)營(yíng)的周期性特征，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求在各有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中予以披露。例如，供暖企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 中期財(cái)務(wù)報(bào)表