財(cái)政部會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解chapter35--每股收益-文庫(kù)吧資料
2024-09-12 00:57本頁(yè)面
【正文】 債券導(dǎo)致的增量股每股收益為 3． 5 元，假設(shè)基本 每股收益為 4 元。20 7 年度每 股收益計(jì)算如下： 基本每股收益＝ 400／ 1 000＝ 0． 4(元 ) 調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝ 240 5． 5247。 20 7 年 3 月 2 日，該公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期回購(gòu)合同，承諾一年后以每股 5． 5 元的價(jià)格回購(gòu)其發(fā)行在外的 240 萬(wàn)股普通股。 (三 )比較假設(shè)發(fā)行的普通股股數(shù)與假設(shè)回購(gòu)的普通股股數(shù)，差額部分作為凈增加的發(fā)行在外普通股股數(shù)，再乘以相應(yīng)的時(shí)間權(quán)數(shù)，據(jù)此調(diào)整稀釋每股收益的計(jì)算分母。該假設(shè)前提下，由于是按照市價(jià)發(fā)行普通股，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源流入與普通股股數(shù)同比例增加，每股收益金額不變。 4＝ 31． 25(萬(wàn)股 ) 稀釋每股收益＝ 500／ (1 2504－ 31． 25)＝ 0． 39(元 ) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 每股收益 第 8 頁(yè) 共 16 頁(yè) 四、企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同 企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。 20 7 年 1月 1 日，該公司對(duì)外發(fā)行 250 萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為 20 8 年 3 月 1 日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以 3． 5 元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司 1 股新發(fā)的股份。當(dāng)期發(fā)行認(rèn)股權(quán)證或股份期權(quán)的，普通股平均市場(chǎng)價(jià)格應(yīng)當(dāng)自認(rèn)股權(quán)證或股份期權(quán)的發(fā)行日起計(jì)算。股票價(jià)格比較平穩(wěn)的情況下，可以采用每周或每月股票的收盤價(jià)作為代表性價(jià)格；股票價(jià)格波動(dòng)較大的情況下，可以采用每周或每月股票最高價(jià)與最低價(jià)的平均值作為代表性價(jià)格。 (四 )將凈增加的普通股股數(shù)乘以其假設(shè)發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)數(shù)，據(jù)此調(diào)整稀釋每股收益的計(jì)算分母。 (三 )比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無(wú)對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加。 對(duì)于稀釋性認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)，計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，一般無(wú)需調(diào)整分子凈利潤(rùn)金額，只需要按照下列步驟對(duì)分母普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整： (一 )假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初 (或發(fā)行日 )已經(jīng)行權(quán)，計(jì)算按約定行權(quán)價(jià)格發(fā)行普通股將取得的股款金額。 對(duì)于盈利企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，具有稀釋性。(1＋ 3％ )3＝ 38 868． 56(萬(wàn)元 ) 權(quán) 益成分公允價(jià)值＝ 40 000— 38 868． 56＝ 1131． 44(萬(wàn)元 ) 假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤(rùn)＝ 38 868． 56 3％ (1— 33％ )＝781． 26(萬(wàn)元 ) 假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)＝ 40 000／ 10＝ 4 000(萬(wàn)股 ) 增量股的每股收益＝ 781． 26／ 4 000＝ 0． 20(元 ) 增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用 稀釋每股收益＝ (25 500＋ 781． 26)／ (10 000＋ 4 000)＝ 1． 88(元 ) 三、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán) 認(rèn)股權(quán)證是指公司發(fā)行的、約定持有人有權(quán)在履約 期間內(nèi)或特定到期日按約定價(jià)格向本公司購(gòu)買新股的有價(jià)證券。 (1＋ 3％ ) ＋ 800247。公司在對(duì)該批可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào) —— 金融工具列報(bào)》的有關(guān)規(guī)定將負(fù)債和權(quán)益成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 每股收益 第 6 頁(yè) 共 16 頁(yè) 份進(jìn)行了分拆。 20 7 年度每股收益計(jì)算如下： 基本每股收益＝ 25 500／ 10 000＝ 2． 55(元 ) 假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤(rùn)＝ 40 000 2％ (1— 33％ )＝ 536(萬(wàn)元 ) 假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)＝ 40 000／ 10＝ 4 000(萬(wàn)股 ) 增量股的每股收益＝ 536／ 4 000＝ 0． 134(元 ) 增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作 用 稀釋每股收益＝ (25 500＋ 536)／ (10 000＋ 4 000)＝ 1． 86(元 ) (例 35— 3) 沿用 (例 35— 2)。債券利息不符合資本化條件，直接計(jì)入當(dāng)期損益，所得稅稅率為 33％。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后 12 個(gè)月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行 12 個(gè)月后至債券到期日止的期間。 (例 35— 2) 某上市公司 20 7 年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 25 500 萬(wàn)元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù) 10 000 萬(wàn)股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。如果增量股的每股收益小于原每股收益，則說(shuō)明該可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入稀釋每股收益的計(jì)算中。首先，假設(shè)這部分可企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 每股收益 第 5 頁(yè) 共 16 頁(yè) 轉(zhuǎn)換公司債券在當(dāng)期期初 (或發(fā)行日 )即已轉(zhuǎn)換成普通股，從而一方面增加了發(fā)行在外的普通股股數(shù)，另一方面節(jié)約了公司債券的利息費(fèi)用，增加了歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)。 二、可轉(zhuǎn)換公司債券 可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行公司依法發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。 假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)行在外時(shí)間進(jìn)行加權(quán)平均。 假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)潛在普通股的條件確定。對(duì)于包含負(fù)債和權(quán)益成份的金融工具，僅需調(diào)整屬于金融負(fù)債部分的相關(guān)利息、利得或損失。 (二 )分子的調(diào)整 計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整： (1)當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息； (2)稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。 對(duì)于 虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)增加每股虧損金額的潛在普通股。目前，我國(guó)企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。 一、基本計(jì)算原則 稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 6 500 萬(wàn)元。因此，與分子凈利潤(rùn)口徑相一致，同一
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1