【正文】 為變得比普通員工更加難以監(jiān)督。 公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，當中的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，都將無法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。其中股東大會是公司的最終控制主體，董事會接受股東大會的委托，決定公司的政策方針 ，對經(jīng)理層進行監(jiān)督，監(jiān)事會則對董事會的行為進行監(jiān)督，他們各負其責，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。 公司治理結(jié)構(gòu)不完善 在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會和董事會之間，董事會與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員黑龍江大學劍橋?qū)W院畢業(yè)設(shè)計（論文） 18 工之間都存在著代理關(guān)系。另外，管理當局也 有責任向股東和潛在的投資者提供及時可靠的信息。事實上，建立內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運行是管理當局良好地履行對資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟責任的有效方法。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導是否帶頭執(zhí)行有很大關(guān)系。 （ 3）對內(nèi)部控制控制對象的理解存在偏差 企業(yè)的內(nèi)部控制制度對于企業(yè)中的每一個成員來說都是有效的，任何人都需要遵守，沒有例外，包括制定內(nèi)部控制的最高管理 當局在內(nèi)。 政策的變化、科技的進步、市場競爭態(tài)勢的影響，企業(yè)也需與之進行信息交換，通過對外部信息的分析、評估后，采取必要的對策，特別是對外部強制性要求（法律、法規(guī)、政策的要求與改 變）的執(zhí)行、對可能的外部改變引致的企業(yè)風險的防范，內(nèi)部控制部 門都必須予以關(guān)注和吸納。同時，內(nèi)部控制制度作為一種服務于經(jīng)營目標的內(nèi)部管理體系，必須具有一定的開放性。在我國的特 殊國情下，國有企業(yè)對外披露的財務報告的主要服務對象就是政府，很多情況下，企業(yè)通常是本著遵守相關(guān)的法律、法規(guī)的目標，迫于政府的壓力被動地建立和實施內(nèi)部控制，再加之如此政策的引導，作為盈利性的國有企業(yè)更不會把提高經(jīng)營效率和效果當作實施內(nèi)部控制的動力和目標，只會消極地、設(shè)法以最低的成本應付黑龍江大學劍橋?qū)W院畢業(yè)設(shè)計（論文） 17 政府，如果一個制度在出臺時就不能引起管理者的高度重視，那么這樣的內(nèi)部控制制度也只會徒有其表，無法達到令人滿意的效果。所以，內(nèi)部控制的目標不僅僅包括防止會計信息失真的財務報告目標，同樣包括提高企業(yè)經(jīng)濟效益的經(jīng)營性目標。 7除 了上述這些固有的局限性外，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因主要有如下幾方面： 企業(yè)管理層對內(nèi)部控制理解存在偏差 在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或是現(xiàn)實條件的制約，往往容易對內(nèi)部控制產(chǎn)生錯誤的理解，在對企業(yè)進行管理時漠視內(nèi)部控制的重要性。 企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析 內(nèi)部控制同任何其他制度一 樣，在發(fā)揮其作用的同時，也存在著固有的局限性，這些局限性不可避免地會影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。不少企業(yè)的內(nèi)部審計流于形式，大多數(shù)時候只是走走過場，能發(fā)揮其應有的作用。十幾年來 , 我國內(nèi)部審計事業(yè)取得了一定的進展 , 但仍存在很多問題。而很多單位正是由于缺乏一個有效的信息反饋機制，內(nèi)部控制制度在實際中沒得到遵循的情況不能有效反饋至領(lǐng)導層，違規(guī)行為得不到及時糾正，從而導致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面 , 這些方面如何生效 , 在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動 , 怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián) , 等等；員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為 , 哪些行為被接受 , 哪些行為不被接受；員工還須知道在其執(zhí)行職責時 , 一旦有非預期的事項發(fā)生 , 除了要注意該事項本身之外 ,尚應注意導致該事項發(fā)生的原因。 組織內(nèi)部信息溝通不暢 要有效實施內(nèi)部控制，暢通的信息溝通渠道不可缺少。 （ 4）有效性，內(nèi)部控制制度的功能可得到有效發(fā)揮，有良好的實際效果，而不僅是 “貼在墻上，掛在嘴上 ”。 （ 2）可操作性，即事權(quán)劃分明確具體，具有很強的操作性。 黑龍江大學劍橋?qū)W院畢業(yè)設(shè)計（論文） 15 內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計和實施欠合理 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對于當代企業(yè)防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。很多企業(yè)還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平上，或者說沒有形成風險意識，缺乏有效的風險預警管理機制、內(nèi)部控制制度。而我國大多數(shù)企業(yè)還沒有完全建立起一套科學、嚴謹、適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機制，人員管理制度僵化，獎懲制度不盡合理，不能有效調(diào)動員工積極性，在人力資源管理上與國外企業(yè)存在較大差距，導致常常不能吸引到企業(yè)所需要的優(yōu)秀人才。上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重，對能夠控制公司的大股東或內(nèi)部人缺乏相應的約束，風 險意識又比較淡泊，因此常會采取不考慮公司風險和長遠發(fā)展而利于自身利益的短期行為，并常常導致嚴重后果，最終給企業(yè)帶來巨大損失。 管理當局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，其經(jīng)營管理的觀念和方式，如對待風險的態(tài)度和控制風險的方法、對管理的重視程度，會對控制環(huán)境有極大的影響。對企業(yè)經(jīng)營管理者的個人品行，難以獲取可靠的相關(guān)資料來進行定性或定量分析。 黑龍江大學劍橋?qū)W院畢業(yè)設(shè)計（論文） 14 3 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因分析 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 內(nèi)部控制環(huán)境不理想 企業(yè)的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。 健全有效的內(nèi)部控制制度，可以利用會計、統(tǒng)計業(yè)務等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以最大效益實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。 健全完善的內(nèi)部控 制制度能夠科學有效地監(jiān)督和制約企業(yè)財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、完整，并能有效地糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生，堵住漏洞。它可以通過對企業(yè)風險特別是財務風險的識別進行有效的評估，不斷地加強對企業(yè)經(jīng)營風險環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風險消滅在萌芽之中，它是企業(yè)風險防范的一種最佳方法。 （ 5） 可有效地防范企業(yè)經(jīng)營風險。 （ 4） 可保證企業(yè)會計信息的真 實性和準確性。為了在新的經(jīng)濟時期快速發(fā)展我國經(jīng)濟，在世界經(jīng)濟強國中占有一席之地，我們必須關(guān)注內(nèi)部控制觀念的變革和創(chuàng)新。 時代更迭 ,納米技術(shù)沖擊著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營方式。針對這種狀況應采取的重要措施之一就是盡快建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。國外的大財團、跨國公司等各種企業(yè)會紛紛進駐我國市場。 內(nèi)部控制的意義 內(nèi)部控制的作用表現(xiàn)在實際工作中就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響和效果因而內(nèi)部控制制度的健全與否直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展因此加強和完善其 內(nèi)部控制制度對目前企業(yè)加強內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益具有重大意義： （ 1） 順應市場經(jīng)濟發(fā)展要求 ,積極應對入世挑戰(zhàn)。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼、自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機制，以有利于整體功能的發(fā)揮。 有效性要求內(nèi)部控制 能有效地防止錯誤與弊端的發(fā)生，產(chǎn)生效率和效益。而第二層涵義對企業(yè)來說則是根本性的，也是企業(yè)的追求目標。二是指是指設(shè)計完整、合理的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財務報告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標。另一方面要在實行內(nèi)部控制所花費的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間保持適當?shù)谋壤?，即因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則，就得不償失。內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，減少低效和投資浪費，因而制定內(nèi)部控制要以成本效益原則為指導。它是指企業(yè)所建立的內(nèi)部控制適應企業(yè)的特點和要求。同樣，若只追求全的各種內(nèi)部控制措施、方法等，而忽略設(shè)計和執(zhí)行中的適用性和經(jīng)濟性即忽略了合理性，其結(jié)果只能是完全背離實施內(nèi)部控制的初衷，甚至會給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營造成負面影響，有效性也同樣成了無稽之談。 合理性 內(nèi)部控制的合理性同樣包括兩層涵義 :一是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的適用性；二是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的經(jīng)濟性。理解內(nèi)部控制的完整性，還要認識到內(nèi)部控制本身并不是一種單獨的管理制度或者管理活動，也不是所有管理制度或管理活動的綜合體，當然也不只是 一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和。完整性標準還要求對內(nèi)部控制以不同方法進行評價時，都能呈現(xiàn)出一種系統(tǒng)性，如從資源利用角度看，應建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。另一方面是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進行自始自終的控制。管理當局在進行內(nèi)部控制設(shè)計時，應遵循的基本原則是 :完整性、合理性和有效性。把企業(yè)風險管理分為內(nèi)部環(huán)境、目標制訂、風險評估、事項識別、風險反應、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控八個相互關(guān)聯(lián)的要素，主要貫穿在企業(yè)經(jīng)營管理過程中。在原有的經(jīng)營、財務報告和合法性目標基礎(chǔ)上，提出比原有三個層次更高的戰(zhàn)略目標，并擴大了報告目標的范疇。企業(yè)風險管理是一個過程，風險管理要有效，則其設(shè)計必須包括所有的要素并堅決執(zhí)行。新的風險管理框架無論在內(nèi)容還是在范圍上都有所擴大和提高。 內(nèi)部控制的目標 1992年發(fā)表并于 1994年修訂的《企業(yè)內(nèi)部控制－整體框架》報告被世界上許多企業(yè)采用。 （ 3） 不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應當及時地向適當?shù)墓芾韺訄蟾?，并使其得到果斷處理。?nèi)審要獨立進行，應得到適合的培訓， 并配備稱職和得力的人員。對主要風險的監(jiān)督評審應當是公司日?；顒拥囊徊糠郑⑶腋骷壗?jīng)營層和內(nèi)部審計人員應當定期予以評價。主要應關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。 （ 3） 有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和 程序，影響他們的職責，并確保其他的相關(guān)信息傳達到應被傳達到的人員。 （ 2） 有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動。在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式。它存在于所有經(jīng)營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營、從事管理和進行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評價。要識別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方，并遵從謹慎的和獨立的監(jiān)督評審。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要建立適當?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確定義各經(jīng)營級別的控制活動。在控制活動中主要關(guān)注控制與風險評估過程的聯(lián)系、控制活動的適當形式及其實施、對執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動的針對性 （ 尤其是對信息系統(tǒng)的控制 ）等等。風險評估中的 要素包括：對整體目標和業(yè)務活動目標的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風險的識別與分析、對影響目標實現(xiàn)的變化的認識和各項政策與工作程序的調(diào)整。 風險評估 風險評估是識別及分析影響公司目標實現(xiàn)的風險過程，是風險管理的基礎(chǔ)。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性 :公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進行控制 。是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)，也是反映政府、銀行、非銀行金融機構(gòu)以及生產(chǎn)性企業(yè)的各級管理層對內(nèi)控的要求。COSO于 1992年提出了題為 “內(nèi)部控制－－一體化結(jié)構(gòu) ”的研究報告，這就是著名的 C0S0報告。為此，美國成立了 “反虛假財務報告委 員會 ”（ 即 Treadway委員會 ） 。 其六，所有的內(nèi)部控制都是針對人而設(shè)立和實施的，企業(yè)內(nèi)部會因此形成一種控制精神和控制觀念，其直接影響企業(yè)的控制效率與效果。 其四，內(nèi)部控制受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標的制定與實施。 其二，內(nèi)部控制是為了達到某個或某些目的而進行的過程，而且是一種動態(tài)的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營依照既定的目標前進的過程，它本身是一種手段而非一種目的。 4 8 2 企業(yè)內(nèi)部控制概述 內(nèi)部控制定義與特征 內(nèi)部控制 是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行 ,保護資產(chǎn)的安全和完整 ， 發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊 ， 保證會計資料的真實、合法、完整而制訂和實施的政策與程序，它貫穿于企業(yè)活動的各個方面 ,其工作的好壞能夠直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。 研究方法與研究思路 論文在大量參閱內(nèi)部控制研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身從事會計實踐的經(jīng)驗，在對公司內(nèi)部會計控制問題進行認真思考的前提下，本文運用 COSO 委員會的報告，對公司內(nèi)部控制的理論研究現(xiàn)狀進行了綜合評述。 20xx年 6月 22日財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——基本規(guī)范 （ 試行 ） 》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——貨幣資金 （ 試行 ） 》， 20xx 年 12 月頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——銷售與收款（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——采購與付款（試行）》。 20xx 年 11月證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證