【正文】 質(zhì)量。 1999 年頒布的《會計法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制的法律。 20xx 年 11月證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司、證券公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，在招股說明書中專設(shè)一 部黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)設(shè)計（論文） 3 7 分，用來說明其內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性，并對內(nèi)部控制評價報告的形式做出報告。 20xx 年中國注冊會計師協(xié)會制定的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》規(guī)定會計師必須出具內(nèi)部控制審核報告，在審計規(guī)范中明確了對內(nèi)部控制評價的要求。 20xx年 6月 22日財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——基本規(guī)范 （ 試行 ） 》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——貨幣資金 （ 試行 ） 》， 20xx 年 12 月頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——銷售與收款（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——采購與付款（試行）》。 20xx 年 9 月中國人民銀行頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指 引》，用以防范金融風(fēng)險，保障銀行體系安全穩(wěn)健運行。 研究方法與研究思路 論文在大量參閱內(nèi)部控制研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身從事會計實踐的經(jīng)驗，在對公司內(nèi)部會計控制問題進行認(rèn)真思考的前提下，本文運用 COSO 委員會的報告，對公司內(nèi)部控制的理論研究現(xiàn)狀進行了綜合評述。通過對內(nèi)部控制內(nèi)容的深入剖析，針對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，通過案例分析原因，提出完善我國公司內(nèi)部控制的相應(yīng)的改進措施，以期有助于提高公司的經(jīng)營效率和效果。 4 8 2 企業(yè)內(nèi)部控制概述 內(nèi)部控制定義與特征 內(nèi)部控制 是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行 ,保護資產(chǎn)的安全和完整 ， 發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊 ， 保證會計資料的真實、合法、完整而制訂和實施的政策與程序，它貫穿于企業(yè)活動的各個方面 ,其工作的好壞能夠直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。內(nèi)部控制的涵義可以從以下幾個方面來理解： 其一，內(nèi)部控制具有一定的目的性，是為達成某種或某些目標(biāo)而實施。 其二，內(nèi)部控制是為了達到某個或某些目的而進行的過程，而且是一種動態(tài)的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營依照既定的目標(biāo)前進的過程，它本身是一種手段而非一種目的。 其三，內(nèi)部控制不是某個事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作 業(yè)中的一連串行動，是與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。 其四，內(nèi)部控制受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實施。 其五，企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實施控制又受到他人的控制和監(jiān)督。 其六，所有的內(nèi)部控制都是針對人而設(shè)立和實施的，企業(yè)內(nèi)部會因此形成一種控制精神和控制觀念，其直接影響企業(yè)的控制效率與效果。 內(nèi)部控制的內(nèi)容 八十年代以來，國際上虛假財務(wù)報表事件時有發(fā)生。為此，美國成立了 “反虛假財務(wù)報告委 員會 ”（ 即 Treadway委員會 ） 。 COSO從屬于 Treadway委員會，專門致力于內(nèi)部控制研究。COSO于 1992年提出了題為 “內(nèi)部控制－－一體化結(jié)構(gòu) ”的研究報告，這就是著名的 C0S0報告。根據(jù) COSO理論，內(nèi)部控制體系由下述五個部分組成 : 控制環(huán)境 控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系整體框架的基礎(chǔ)，是有效實施內(nèi)部控制的保障，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)，也是反映政府、銀行、非銀行金融機構(gòu)以及生產(chǎn)性企業(yè)的各級管理層對內(nèi)控的要求。 5 9 控制環(huán) 境中的要素有價值觀、激勵與誘導(dǎo)機制、精神指導(dǎo)、員工能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性 :公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進行控制 。員工的能力與其責(zé)任要相匹配。 風(fēng)險評估 風(fēng)險評估是識別及分析影響公司目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險過程，是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。在風(fēng)險評估中，應(yīng)識別和分析對實現(xiàn)目標(biāo)具有阻礙作用的風(fēng)險，明確在重要會計科目、披露事項和相關(guān)財務(wù)報告認(rèn)定中產(chǎn)生重大錯報的風(fēng)險。風(fēng)險評估中的 要素包括：對整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動目標(biāo)的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風(fēng)險的識別與分析、對影響目標(biāo)實現(xiàn)的變化的認(rèn)識和各項政策與工作程序的調(diào)整。 控制活動 控制活動是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，指導(dǎo)員工實施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等等。在控制活動中主要關(guān)注控制與風(fēng)險評估過程的聯(lián)系、控制活動的適當(dāng)形式及其實施、對執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動的針對性 （ 尤其是對信息系統(tǒng)的控制 ）等等。有關(guān)控制活動和職責(zé)分離的原則包括 :（ 1） 控制活動應(yīng)當(dāng)是公司日常工作的不可分割的一部分。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確定義各經(jīng)營級別的控制活動。 （ 2） 有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要適當(dāng)分離職責(zé)，人員的安排不能發(fā)生責(zé)任沖突。要識別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方，并遵從謹(jǐn)慎的和獨立的監(jiān)督評審。 信息與溝通 是指企業(yè)各個部門的人員必須能夠取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)過程中所需的信，并交換這些信息。它存在于所有經(jīng)營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營、從事管理和進行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評價。在信 息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理 。在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式。 有關(guān)的原則包括 : （ 1） 一個有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。 （ 2） 有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動。這些系統(tǒng)， 6 10 包括那些以某種電子形式存儲和使用的數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，都必須受到安全保護和獨立的監(jiān)督評審，并通過對突發(fā)事件的充分安排加以支持。 （ 3） 有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和 程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達到應(yīng)被傳達到的人員。 監(jiān)督 是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則 : （ 1） 應(yīng)當(dāng)不斷的在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對主要風(fēng)險的監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒拥囊徊糠?，并且各級經(jīng)營層和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)定期予以評價。 （ 2） 對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進行有效和全面的內(nèi)部審計。內(nèi)審要獨立進行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)， 并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或其審計委員會直接報告工作，并向高級管理層直接報告。 （ 3） 不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾?，并使其得到果斷處理。?yīng)當(dāng)把有關(guān)物質(zhì)的內(nèi)控缺陷報告給高級管理層和董事會。 內(nèi)部控制的目標(biāo) 1992年發(fā)表并于 1994年修訂的《企業(yè)內(nèi)部控制－整體框架》報告被世界上許多企業(yè)采用。 20xx年 10月， Treadway委員會針對國際企業(yè)界頻繁發(fā)生的經(jīng)營管理人員舞弊現(xiàn)象（內(nèi)部控制風(fēng)險強調(diào)不夠），廢除了原用很 久的企業(yè)內(nèi)部控制報告，頒布了一個概念全新的 COSO報告，即《企業(yè)風(fēng)險管理－總體框架》（ Enter risk management,簡稱 ERM）。新的風(fēng)險管理框架無論在內(nèi)容還是在范圍上都有所擴大和提高。 具體表現(xiàn)在： （ 1） 提出了一個新的觀念－風(fēng)險組合觀。企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，風(fēng)險管理要有效，則其設(shè)計必須包括所有的要素并堅決執(zhí)行。 （ 2） 增加了戰(zhàn)略目標(biāo)。在原有的經(jīng)營、財務(wù)報告和合法性目標(biāo)基礎(chǔ)上，提出比原有三個層次更高的戰(zhàn)略目標(biāo)，并擴大了報告目標(biāo)的范疇。 （ 3） 增加了三個風(fēng)險管理要素，即 “ 目標(biāo)制定 ” 、 “ 事項 識別 ” 和 “ 風(fēng)險反應(yīng) ” 。把企業(yè)風(fēng)險管理分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制訂、風(fēng)險評估、事項識別、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控八個相互關(guān)聯(lián)的要素，主要貫穿在企業(yè)經(jīng)營管理過程中。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)設(shè)計（論文） 11 內(nèi)部控制的設(shè)計原則 企業(yè)在進行內(nèi)部控制的設(shè)計時，應(yīng)在深入研究國際最前沿的內(nèi)部控制理論，充分借鑒國外成功的內(nèi)部控制范例，同時遵循我國有關(guān)法律規(guī)定并結(jié)合本企業(yè)的實際情況進行。管理當(dāng)局在進行內(nèi)部控制設(shè)計時，應(yīng)遵循的基本原則是 :完整性、合理性和有效性。 完整性 內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義 :一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，應(yīng)該設(shè) 置的內(nèi)部控制都己設(shè)置 。另一方面是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進行自始自終的控制。若內(nèi)部控制的完整性都達不到，則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無從談起。完整性標(biāo)準(zhǔn)還要求對內(nèi)部控制以不同方法進行評價時，都能呈現(xiàn)出一種系統(tǒng)性，如從資源利用角度看，應(yīng)建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營環(huán)節(jié)看應(yīng)有供應(yīng)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)。理解內(nèi)部控制的完整性，還要認(rèn)識到內(nèi)部控制本身并不是一種單獨的管理制度或者管理活動，也不是所有管理制度或管理活動的綜合體，當(dāng)然也不只是 一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和。其實質(zhì)上是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。 合理性 內(nèi)部控制的合理性同樣包括兩層涵義 :一是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的適用性；二是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的經(jīng)濟性。如果內(nèi)部控制不具有完整性、則合理性與有效性就無從談起。同樣，若只追求全的各種內(nèi)部控制措施、方法等，而忽略設(shè)計和執(zhí)行中的適用性和經(jīng)濟性即忽略了合理性，其結(jié)果只能是完全背離實施內(nèi)部控制的初衷，甚至?xí)o企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營造成負(fù)面影響，有效性也同樣成了無稽之談。 在合理性的 兩層涵義中適用性是首要的。它是指企業(yè)所建立的內(nèi)部控制適應(yīng)企業(yè)的特點和要求。內(nèi)部控制的適用性要以經(jīng)濟性為限制條件。內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，減少低效和投資浪費，因而制定內(nèi)部控制要以成本效益原則為指導(dǎo)。一方面內(nèi)部控制的設(shè)計和運行應(yīng)有重點，對企業(yè)經(jīng)濟活動有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應(yīng)實施強有力的控制 。另一方面要在實行內(nèi)部控制所花費的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間保持適當(dāng)?shù)谋壤?，即因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則，就得不償失。 有效性 內(nèi)部控制的有效性也有兩層涵義 :一是指企業(yè) 的內(nèi)部控制政策和措施沒有與國家法律黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)設(shè)計（論文） 12 法規(guī)相抵觸的地方 。二是指是指設(shè)計完整、合理的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財務(wù)報告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。 考慮內(nèi)部控制的有效性時，第一層涵義即不與國家法律法規(guī)相抵觸是前提，只有滿足了這一點，才能考慮其執(zhí)行的效果。而第二層涵義對企業(yè)來說則是根本性的，也是企業(yè)的追求目標(biāo)。如果只滿足了合法合規(guī)的前提，而在實際中根本不予執(zhí)行或執(zhí)行起來達不到預(yù)計效果，則內(nèi)部控制對此企業(yè)來說就相當(dāng)于不存在。 有效性要求內(nèi)部控制 能有效地防止錯誤與弊端的發(fā)生，產(chǎn)生效率和效益。這不僅僅需要內(nèi)部控制總體上是有效的，而且需要各項具體制度也要有明確的目的并發(fā)揮其自身的作用。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼、自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機制，以有利于整體功能的發(fā)揮。任何制度都要有利于管理者和員工的理解和執(zhí)行，因此要簡明扼要、方便易行、講究實效。 內(nèi)部控制的意義 內(nèi)部控制的作用表現(xiàn)在實際工作中就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響和效果因而內(nèi)部控制制度的健全與否直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展因此加強和完善其 內(nèi)部控制制度對目前企業(yè)加強內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益具有重大意義： （ 1） 順應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求 ,積極應(yīng)對入世挑戰(zhàn)。 20xx 年 11月 10日世界貿(mào)易組織 （ WTO） 第四屆部長級會議通過了我國加入世界貿(mào)易組織的法律文件，這標(biāo)志著我國成為世貿(mào)組織新成員。國外的大財團、跨國公司等各種企業(yè)會紛紛進駐我國市場。如果我國企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密，勢必很難尋求合作伙伴而失掉商機，更不利于國內(nèi)經(jīng)濟的穩(wěn)健快速發(fā)展。針對這種狀況應(yīng)采取的重要措施之一就是盡快建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。 （ 2） 改變經(jīng)營觀念 ,緊跟 知識經(jīng)濟發(fā)展步伐。 時代更迭 ,納米技術(shù)沖擊著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營方式。全球經(jīng)濟趨于一體，連接世界的網(wǎng)絡(luò)打破了各行業(yè)主體間的界限，瓦解著企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。為了在新的