【正文】 帳，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額，查看存貨的領(lǐng)用會計核算是否準確。 存貨領(lǐng)用內(nèi)部稽核。應(yīng)保證存貨領(lǐng)用業(yè) 務(wù)記錄真實，領(lǐng)發(fā)無誤。材料發(fā)出后，保管人員要按計劃價格標明金額，登記材料卡片，并轉(zhuǎn)材料記賬員記賬后隨發(fā)料匯總表定期送往財務(wù)部門。應(yīng)保證存貨領(lǐng)用無誤，手續(xù)齊全。目前存貨領(lǐng)用部門負責(zé)人審批簽字往往由材料員一人蓋章了事，缺乏實質(zhì)上的監(jiān)督，從而造成領(lǐng)用上漏洞。領(lǐng)用的材料應(yīng)有工藝部門核 定消耗定額，屬于間接費用的消耗、修理用料等，應(yīng)編制計劃或核定費用定額，生產(chǎn)部門根據(jù)計劃、定額填制限額領(lǐng)料單向庫房領(lǐng)料。 針對以上出現(xiàn)的情況筆者認為應(yīng)在以下幾個方面做出改進： 存貨領(lǐng)用審批內(nèi)部控制。發(fā)現(xiàn)差錯越遲，糾正錯誤就越難，有時幾乎無法糾正，所以選擇此法也有局限性。如未及時發(fā)現(xiàn) 差錯，下次入庫還會滾動計算出新的錯誤單價。因為存貨每發(fā)生一筆出入業(yè)務(wù)， 計算 機會自行計算一次單價，下次發(fā)貨就以此筆業(yè)務(wù)為準。同樣 ，由于缺乏盤點，就不能對損耗的數(shù)量和損耗的環(huán)節(jié) (采購、運輸、倉儲等 )做準確的判定。在存貨成本的核算上往往只注意總金額，而忽視數(shù)量的核算，一些別有用心的人員往往利用數(shù)量折算來謀取個人私立。 缺乏對商品的期末盤點。商品已經(jīng)提貨或已做倉庫間的轉(zhuǎn)移卻沒有反映在財務(wù)記錄中。由于財務(wù)部門不能對倉儲企業(yè)中的自有存貨進行有效控制， 很少通過實地盤點來核對賬實，所以入庫只是賬面行為，存貨只是以數(shù)據(jù)形式存在，極有可能造成賬實不符。 使用領(lǐng)用單是一項基本的內(nèi)部控制措施 ， 對存貨領(lǐng)用單應(yīng)當定期進行清點。 (2)控制重點 ①產(chǎn)品銷售價格符合企業(yè)規(guī)定； ②銷售員兼辦的銷售業(yè)務(wù)在其授權(quán)范圍內(nèi)，符合經(jīng)審核的銷售合同或銷售審核單，開票后該客戶欠款總額不超過授信限額； 20 ③開票后，在規(guī)定時間內(nèi)辦妥發(fā)貨； ④送貨回單、發(fā)票憑證保管完善，企業(yè)對客戶的債 權(quán)關(guān)系確立無誤； ⑤發(fā)票正本及時送交客戶，便于客戶及時入賬、付款和對賬； ⑥有關(guān)原始憑證在企業(yè)內(nèi)按規(guī)定形成、傳遞和核對，使銷售、應(yīng)收賬款和存貨的記賬同步并一致。 ⑥倉庫保管員負責(zé)催收送貨、發(fā)貨回單，驗收回單是否符合要求，并將回單作為長期保管憑證，同提貨單一起作為登錄存貨明細賬的原始憑證。 ④銷售員憑借提貨聯(lián)到成品倉庫辦理發(fā)貨手續(xù)后，成品倉庫按提貨聯(lián)辦理發(fā)貨手續(xù)，打包、運輸。發(fā)票上要由銷售員簽名，以確定該銷售業(yè)務(wù)的責(zé)任人。 開票、發(fā)貨 (提貨、代送 ) (1)作業(yè)程序 ①銷售部門應(yīng)設(shè)專人負責(zé)開具銷售發(fā)票。授信審核主要是確定給予客戶的信用額度上限和信用期限。 信用調(diào)查，授信審核 企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點建立一套有效的信用評定方法，確定企業(yè)一定時期的信用政策，作為日常授信審核的依據(jù)。 ③合同正本由銷售部門專人保管，財務(wù)部門應(yīng)有復(fù)印件以監(jiān)督合同的執(zhí)行。 ②對銷售合同，必須按照銷售權(quán)限規(guī)定，由各級負責(zé)人進行審核，經(jīng)審核同意后，才能加蓋合同專用章。因此，企業(yè)必須建立嚴密、有 效的內(nèi)部控制制度，確保銷售和應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的順利進行。 （三）存貨銷售與領(lǐng)用環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析 當前在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)收賬款居高不下或發(fā)生壞賬損失問題，已成為影響一部分企業(yè)發(fā)展乃至生存的一個突出問題。如應(yīng)獨立檢查訂購單的處理，以確定 18 是否確實收到商品并正確入賬；定期獨立檢查驗收單的順序，以確定每筆業(yè)務(wù)都已編制憑單；獨立檢查付款憑單計算的正確性等。 (4)限制資產(chǎn)接觸程序 對已驗收的存貨，應(yīng)由勝任的職工管理，并限制無關(guān)人員接近，保護資產(chǎn)的安全和完整。采購部門人員應(yīng)簽發(fā)采購單，會計部門應(yīng)記錄已收到的貨物，倉庫人員應(yīng)負責(zé)該貨物的保管工作。 控制重點 (1)采購業(yè)務(wù)授權(quán)批準程序 在采購之前，購貨必須按照正常的級別批準，即請購單必須經(jīng)有關(guān)主管人員簽字，采購部門方可受理；付款時，必須經(jīng)被授權(quán)人員在付款憑單上簽字，會計部門方可付款。 (5)付款 財務(wù)部門在接到收料單后，應(yīng)與購貨合同、發(fā)票核對，按照合同規(guī)定的付款條件予以付款并登記有關(guān)賬簿。企業(yè)決定退貨時應(yīng)填制退貨通知單，授權(quán)運輸部門退回，供應(yīng)商在獲得運輸部門返回的退貨單后編制借項憑單，借項憑單連同退貨單送交財務(wù)部門。 17 收料單的內(nèi)容包括供應(yīng)商名稱，收貨日期，貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量和質(zhì)量以及運貨人名稱，原訂購單編號等。需要 時由質(zhì)檢部門對貨物進行檢驗。大宗原材料的訂購一般金額較大，故而發(fā)出訂單之前還需要實地查看或取樣。采購部門接到經(jīng)批準的請購單后，對不同的供應(yīng)商進行詢價，詢價的內(nèi)容包括價格、質(zhì)量指標、折扣和付款條件及交貨時間等，然后向企業(yè)綜合評價最高的供應(yīng)商發(fā)出訂購單，并簽訂合同，采購合同應(yīng)與訂購單內(nèi)容一致。 (1)請購 采購申請一般由使用部門或倉儲部門提出，由部門主管或其授權(quán)人員審核是否正確，若合理則簽字認可，交由采購部門采購，若金額巨大或特殊采購應(yīng)由企業(yè)管理當局審批。這些步驟分別授權(quán)于領(lǐng)用部門、采購部門、質(zhì)檢部門、倉儲部門和財會部門處理。因此，企業(yè)應(yīng)加強采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。 （二）存貨采購和付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析 采購和付款業(yè)務(wù)是指企業(yè)支付貨幣資金，取得商品或勞務(wù)的過程。若企業(yè)采用電算化管理，要明確管理人員、維護人員不得兼任企業(yè)會計、出納工作，任何人不得利用軟件直 接對數(shù)據(jù)庫進行操作。如會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，還應(yīng)規(guī)定須有復(fù)核過程并由財務(wù)主管審批；現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印簽的管理、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，相互牽制。它由適當 的授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。建立健全存貨內(nèi)部控制制度不僅有助于防止存貨業(yè)務(wù)的錯誤記錄和舞弊行為的發(fā)生 ， 還能使企業(yè)加強成本控制 ， 實施低成本戰(zhàn)略 ， 促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展 ， 達到以效益為中心 ， 向管理要效益的目的 ， 是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要保證 。 例如 ， 在存貨的采購過程中的作弊手段有假設(shè)采購 、個人吃回扣等 ； 在銷售過程中的有高價購進 ， 低價轉(zhuǎn)銷產(chǎn)成品等 ； 在保管過程中的有監(jiān)守自盜 、 竊取或轉(zhuǎn)銷產(chǎn)成品 、 長期占用公物等在記賬過程中的有押金抵物 、混淆差異分攤與調(diào)節(jié)成本費用等 。 在現(xiàn)實中 ， 對存貨的控制稍有疏忽 ， 不僅會造成資源的濫用或浪費 ， 而且給貪污盜竊者以可乘之機 。 特別是對內(nèi)部控制的檢查 ， 大多未落實到實處 ， 更沒有定期報告的說法 ，內(nèi)部控制的缺陷未暴露 ， 更新的合理化建議不能及時得到采納 。 我國各種類型經(jīng)濟單位未公開制定完整的內(nèi)部控制制度體系 ， 相關(guān)內(nèi)部控制制度也散見于各種內(nèi)部文件之中 ， 更談不上科學(xué)合理和相互銜接 。 因此 ， 經(jīng)過決策之后 ， 就該進行存貨的控制 。 (2)從存貨控制系統(tǒng)的開發(fā)和銷售來看 ， 必須有一批具有計算機和經(jīng)濟管理綜合知識的復(fù)合型人才承擔(dān)這項任務(wù) ， 并努力把售后服務(wù)深化 。 目前倉儲分散 ， 沒有集中管理 ， 沒有一套完整的臺賬 ， 財務(wù)部門通常不參與存貨盤點工作 ， 賬實是否相符無法確定 。但是 ， 在現(xiàn)實中卻是大部分企業(yè)缺乏明確的 、 具體的內(nèi)部控制標準和尺度 ， 這也使得各單位的存貨內(nèi)部控制無法起到應(yīng)有的作用 。 同樣是銷售和收款業(yè)務(wù) ， 零售企業(yè)和批發(fā)企業(yè)其內(nèi)部控制的方法和手段是不一樣的 ； 對網(wǎng)絡(luò)式的營銷方式 ， 是集中辦理收款 ， 還是分散辦理收款 ；對采購業(yè)務(wù) ， 先付款后提貨如何控制 ， 或先提貨后付款又該如何控制 ， 商品的價格 、 回扣和折讓等又如何控制等等 。 內(nèi)部控制制度建立不完善 不同的經(jīng)濟單位應(yīng)具備不同內(nèi)部控制模式 。 分類賬對系統(tǒng)地提供會計信息固然重要 ， 但日記賬和備查賬更能連續(xù)的反映經(jīng)濟活動運行的軌跡 ， 是實施內(nèi)部控制不可缺少的 。 比如 ，從記賬憑證看 ， 采用幾十年不變的印章控制方法 ， 憑證下面只要求會計主管 、 出納 、 記賬 、 審核等人員簽章 ， 沒有設(shè)置意見處理欄目 ， 分不清前后次序 ， 事后補簽或不蓋章的情形是無法辨清的 ； 對會計憑證的裝訂 ， 只考慮時間順序 ， 未考慮業(yè)務(wù)類型 ， 各種業(yè)務(wù)混裝到一起 ， 不利于匯總和核對 。因此，揭示存貨業(yè)務(wù)中的漏洞，對保證國家和企業(yè)的財產(chǎn)安全有極其重要的意義。由此看來，存貨控制問題，對企業(yè)而言，是一個十分重要的問題。 (6)應(yīng)收賬款太多 應(yīng)收賬款的形成，主要是與所銷售產(chǎn)品本身的暢銷程度、公司的技術(shù)實力、公司的管理水平、所選擇的客戶是否適當?shù)纫蛩匾灿泻艽箨P(guān)系，一般說來，銷售收入越多應(yīng)收賬款越大。 (4)實施“調(diào)包計” 將采購或庫存物資進行調(diào)換，以次等品換優(yōu)等品，以廉價物品換貴重物資，以劣質(zhì)商品換優(yōu)質(zhì)商品，以舊商品換新商品，以壞商品換好商品；有計劃、有預(yù)謀地對不同商品進行串檔串規(guī)，混淆不同型號、不同產(chǎn)地、不同價格的物資，偷 13 梁換柱，瞞天過海，以達到其通過違法亂紀而達到的、用來滿足個人私欲的目的。長此以往，積少成多、積小成大，賬外物資“小金庫”呈現(xiàn)滾雪球之勢。 (2)賬外物資 設(shè)“小金庫” 這就是說將賬內(nèi)的一定比例的物資材料移到賬外，置于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程外，作為隨時可以供自己調(diào)用的“物資蓄水池”。比如說，采購人員圖謀私利，在物資采購過 程中營私舞弊，有的簽訂假合同騙取企業(yè)貨款，或以假合同騙取預(yù)付款；有的購買偽劣假冒商品，從中撈取好處：有的內(nèi)外勾結(jié)、暗算企業(yè)，拿“回扣”“傭金”；有的舍近求遠、舍優(yōu)求劣、舍廉求貴、舍國營求個體，犧牲企業(yè)和國家的利益，謀求個人實惠；有的接受請客送禮，以原則作交易；有的搞人情買賣，訂君子協(xié)議，明知上當不揭發(fā)、不舉報，反而與之同流合污，等等，這些都是現(xiàn) 12 實中常見的現(xiàn)象?，F(xiàn)在發(fā)生的很多觸目驚心的經(jīng)濟案件，有許多是由于內(nèi)控失效和缺乏監(jiān)督所造成的。 COSO內(nèi)部控制框架適用于各類企業(yè)，但是中小企業(yè)對其應(yīng)用可能不同于大型企業(yè)，中小企業(yè)的內(nèi)部控制可能不及大型企業(yè)正式、組織性強， 但也可以是有效的。 內(nèi)部控制五要素之間的配合和聯(lián)系，組成了一個完整的系統(tǒng)，可以靈活地隨條件變化而變化。同時與控制環(huán)境、風(fēng)險評估和控制活動相關(guān)的信息應(yīng)及時被獲取、加工整理，并在企業(yè) 內(nèi)部傳遞，這就是信息與溝通，信息與溝通系統(tǒng)圍繞在控制活動周圍，反映企業(yè)各項管理活動的運轉(zhuǎn)情況。每個企業(yè)都有自己的發(fā)展目標，為了目標的實現(xiàn)，必須分析影響因素，即進行風(fēng)險評估。 11 監(jiān)控 —— 是對內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性進行評估的過程，可以通過持續(xù)性監(jiān)控、獨立評估或兩者的結(jié)合來實現(xiàn)對內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)控。信息不僅包括內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還包括與企業(yè)經(jīng)營決策和對外報告相關(guān)的外部信息。它們包括諸如批準、授權(quán)、查證、核對、復(fù)核經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保護和職責(zé)分工等活動。因此必須設(shè)立一個機制來識別、分析和管理影響目標實現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險，并適時加以管理。 風(fēng)險評估 —— 風(fēng)險評估是識別、分析相關(guān)風(fēng)險以實現(xiàn)既定目標，是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的發(fā)動機，也是其他一切要素的核心，包括員工的誠信、職業(yè)道德和工作勝任能力；管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格；董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導(dǎo)力度；企業(yè)的權(quán)責(zé)分配方法和人力資源政策。 COSO 內(nèi)部控制框架 要素 COSO 內(nèi)部控制框架認為，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五要素組成，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式， 并融入管理過程本身，其相互關(guān)系可以用下面模型表示。相應(yīng)地，內(nèi)部控制框架也被劃分為五個內(nèi)部控制要素，如：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。內(nèi)部控制不應(yīng)僅僅著眼于會計和財務(wù)報告，還應(yīng)針對經(jīng)營活動的效率、效果和遵循法律法規(guī)。 COSO將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是受石油企業(yè)董事會、管理層和其他職員共同作用，為實現(xiàn)經(jīng)營效果性和效率性、財務(wù)報告的可靠性以及對適用的法律、法規(guī)的遵循性等目標提供合理保證的一種過程。建立之初的目的是負責(zé)研究開發(fā)一個內(nèi)部控制的權(quán)威性定義和指南。該委員會同時認為，應(yīng)該建立一個統(tǒng)一的、可操作的內(nèi)部控制框架。《莎班斯一奧克斯利》法案，從公司管理層責(zé)任、會計監(jiān)管、公司審計 (內(nèi)部和外部審計 )、信息披露以及舞弊防范等層面對在美上市的公司的內(nèi)部控制進行了規(guī)范，要求所有在美上市的公司必須建立內(nèi)部控制體系，并推薦 COSO 框架作為企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的標準。 ③ 1997 年巴塞爾委員會發(fā)布《銀行組織中內(nèi)部控制的框架》報告，將報告提出的內(nèi)部控制的整體框架成功地運用于銀行業(yè)。它提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理以及其他人員為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。 ① 1988 年， AICPA 發(fā)布《審計準則公告第 55 號》，將內(nèi)部控制界定為為了合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建 立的各種政策和程序，在結(jié)構(gòu)上由控制環(huán)境、會計制度、控制程序三個要素組成。 （ 3）成熟期 —— 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架 美國注冊會計師協(xié)會的文獻界定了內(nèi)部控制的概念，而公司的經(jīng)理們創(chuàng)立并在實踐中運用著管理控制的概念，這兩個形成鮮明的對照。從中可看出，內(nèi)部控制已突破財務(wù)會計的范圍，包括成本、預(yù)算等項內(nèi)容。 （ 2）發(fā)展期 —— 內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制 ① 1934 年，美國在《證券交易法》中首次提出了“內(nèi)部會計控制”的概念。但在此前的人類社會發(fā)展中，早已存在內(nèi)部控制的基本思想和初級形式，這就是內(nèi)部牽制，其目的是為了維護企業(yè)財產(chǎn)的安全性、完整性，保證會計資料及其他資料的真實性。 內(nèi)部控制的發(fā)展歷程 內(nèi)部控制，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造，并由審計人員總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自 行調(diào)節(jié)體系，在其漫長的產(chǎn)生