【正文】 級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng) 和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行 情況，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級(jí)管理人員的績(jī)效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。 加強(qiáng)有效監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，一方面要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。向外部人員公布企業(yè)內(nèi)部控制制度是否有效的報(bào)告，會(huì)加大公司管理層制 定內(nèi)部控制制度的壓力，從而可以改進(jìn)內(nèi)部控制，提高對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益。 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程的監(jiān)督 加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督，建立內(nèi)部審計(jì)、外部獨(dú)立審計(jì)和政府審計(jì)三者緊密結(jié)合的有效的監(jiān)督模式。中小企業(yè)產(chǎn)品單一，資金不雄厚，抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍淡薄，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的許多方面都會(huì)受到來(lái)自企業(yè)內(nèi)外諸多因素的影響，具有較大的不確定性。 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展．經(jīng)濟(jì)全球化的形成，企業(yè)將面臨更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級(jí)管理人員的績(jī)效、內(nèi)控環(huán)節(jié) 的協(xié)調(diào)情況等。 加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管 理 企業(yè)應(yīng)對(duì)賒銷(xiāo)客戶(hù)的信用進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與薪資獎(jiǎng)金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時(shí)間，防止發(fā)生壞賬，對(duì)已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認(rèn)的壞賬，進(jìn)行妥善安穩(wěn)的會(huì)計(jì)處理。 建立健全的資產(chǎn)安全維護(hù)體系 努力提高資金的使用效率 資金作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)的基礎(chǔ)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，把握資金的來(lái)龍去脈，對(duì)資金進(jìn)行合理的分配與運(yùn)用，對(duì)資金的調(diào)撥進(jìn)行嚴(yán)密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無(wú)法做到專(zhuān)職專(zhuān)人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。 著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問(wèn)題 不相容職務(wù)指集中 于一人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。企業(yè)各部門(mén)、崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)管。 就目前中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題來(lái)看，要嚴(yán)格貫徹內(nèi)控制度是否規(guī)范了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，覆蓋了對(duì)人、財(cái)、物的全方位管理，是否存在空白和漏洞。 圖一： 圖一：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)圖 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 控制環(huán)境 授權(quán)與分配 責(zé)任方式 管理控制方法 審審計(jì)委員會(huì) 計(jì) 組組織機(jī)構(gòu) 管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)狀態(tài) R人事政策與外部影響 南京師范大學(xué)泰州學(xué)院本科畢業(yè)論文 中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策 第 8 頁(yè) 共 22 頁(yè) 在中小企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部控制制度 中小企業(yè)應(yīng)建立一套符合自身實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，這樣有助于企業(yè)發(fā)展，使董事會(huì)更好地進(jìn)行決策，高層管理人員更有效地對(duì)公司實(shí)施管理。如中小企業(yè)應(yīng)發(fā)揮所有董事成員的集體智慧和潛能，進(jìn)行集體決策， 盡量避免董事長(zhǎng)或執(zhí)行董事與總經(jīng)理合為一人。因此，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)控制環(huán)境的建設(shè)，建立健全股股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理班子，切實(shí)發(fā)揮以董事會(huì)為主體和核心的內(nèi)部控制機(jī)制，推行職務(wù)不兼容制度。它是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的一個(gè)組成部分，它包含外部環(huán)境在企業(yè)內(nèi)的延伸和外部環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響。領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)是否設(shè)立內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度是否健全，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響大小應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí)，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀(guān)念，強(qiáng)化管理，為員工建立一個(gè)管理完善、控制有效、相互激勵(lì)、相互制約、相互競(jìng)爭(zhēng)的工作環(huán)境。整個(gè)事件表明，三鹿集團(tuán)并不是積極主動(dòng)地收集、處理和傳遞相關(guān)信息，尤其是沒(méi)有及時(shí)向政府相關(guān)部門(mén)報(bào)告情況，沒(méi)有積極主動(dòng)地向社會(huì)披露信息以承擔(dān)責(zé)任、召回問(wèn)題產(chǎn) 品。直到 8 月 2 日，三鹿集團(tuán)才向石家莊市政府 做了報(bào)告。經(jīng)調(diào)查， 2021 年 12 月 以來(lái)，三鹿集團(tuán)陸續(xù)接到消費(fèi)者關(guān)于嬰幼兒食用三鹿牌奶粉出現(xiàn)疾患的投訴。應(yīng)急機(jī)制不健全，正是壓倒三鹿集團(tuán)的最后一根稻草。進(jìn)入 2021 年后，一些媒體開(kāi)始進(jìn)行不點(diǎn)名的報(bào)道。執(zhí)法人員在司機(jī)提供的發(fā)貨憑證上確定這批酸牛奶是在本月 4 日發(fā)出的。 2021 年 7 月 5 日， 天津市河西區(qū)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局執(zhí)法人員在一庫(kù)房?jī)?nèi)發(fā)現(xiàn)，“三鹿原味酸牛奶”生產(chǎn)日期是 2021 年 7 月 6 日。 質(zhì)量控制不嚴(yán)、突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制運(yùn)行不當(dāng) 控制活動(dòng)是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要手段。三鹿集團(tuán)的原奶采購(gòu)模式是“奶農(nóng) —— 奶站 —— 乳企”，散戶(hù)奶農(nóng)的牛奶通過(guò)奶站最終被集中到三鹿集團(tuán)的各家工廠(chǎng)。不少奶農(nóng)和專(zhuān)業(yè)人士不相信三鹿集團(tuán)在三年多的時(shí)間里對(duì)原奶在收購(gòu)環(huán)節(jié)中被摻入三聚氰胺毫不知情，三鹿集團(tuán)奶源部有幾百人，全體員工中數(shù)千人，他們中間許多人老家就在農(nóng)村，到村里走一走就能聽(tīng)到風(fēng)聲。 缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí) 對(duì)于三鹿集團(tuán)內(nèi)部人員、特別是高級(jí)管理人員的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力，難以作出有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確識(shí)別。很明顯，三鹿集團(tuán)的實(shí)際控制人或者說(shuō)股權(quán)相當(dāng)分散，董事南京師范大學(xué)泰州學(xué)院本科畢業(yè)論文 中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策 第 6 頁(yè) 共 22 頁(yè) 長(zhǎng)與總經(jīng)理之 間的制衡關(guān)系無(wú)從談起。 三鹿奶粉破產(chǎn)原因分析 內(nèi)部人控制、責(zé)任意識(shí)淡薄和信用缺失 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。 2021 年因三聚氰胺事件已經(jīng)被關(guān)。 從三鹿奶粉破產(chǎn)來(lái)看 三鹿奶粉情況簡(jiǎn)介 三鹿奶粉是三鹿乳業(yè)集團(tuán)主要開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。而 在管理層和員工層面，由于中小企業(yè)特別是中小民營(yíng)企業(yè)在高管人員甚至普通員工的配置和選擇上，更多地依賴(lài)基于血緣和親緣的“自己人”，限制了優(yōu)秀的管理人才進(jìn)入企業(yè)，使得企業(yè)很難從外部引入合理高效的內(nèi)部控制理念和體制。但在我國(guó)，絕大部分中小企業(yè)，特別是民營(yíng)企業(yè)來(lái)源于期的私人小作坊業(yè)主依靠自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。但 是，由于信息的不透明，對(duì)中小企業(yè)的外部監(jiān)督往往有很高的監(jiān)督成本，致使內(nèi)部控制失去了有效執(zhí)行的外在壓力。一方面，內(nèi) 部審計(jì)部門(mén)缺乏足夠的獨(dú)立性；另一方面，審計(jì)的范圍狹窄，大部分的內(nèi)審機(jī)構(gòu)把重點(diǎn)放在對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督上，不重視對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和完善。要保證內(nèi)部控制的有效性，監(jiān)督是必不可少的。 缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制 會(huì)計(jì)的日?？刂埔蕾?lài)于會(huì)計(jì)的日常監(jiān)督，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部 的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行 會(huì)計(jì)監(jiān)督。 南京師范大學(xué)泰州學(xué)院本科畢業(yè)論文 中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策 第 5 頁(yè) 共 22 頁(yè) 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差 由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大．然而從我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度。 (4)重錢(qián)不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。 (3)存貨控制薄弱，造成資金呆滯。 (2)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。 資產(chǎn)安全完整系數(shù)低 中小企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。?(1)對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。中小企業(yè)常見(jiàn)的做法是任用自己的親屬，完全依領(lǐng)導(dǎo)的意愿做賬，很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員設(shè)置不符合會(huì)計(jì)規(guī)范且綜合素質(zhì)偏低 由于中小企業(yè)經(jīng) 營(yíng)規(guī)模較小、員工較少，有的企業(yè)干脆不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的即使設(shè) 置但也是層次不清，分工不明確，有的企業(yè)會(huì)計(jì)兼任出納或保管員。但有關(guān)資料顯示，一 些中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制作為整體框架作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，我國(guó)中小企業(yè)往往以?xún)?nèi)部財(cái)務(wù)財(cái)度代替企業(yè)的內(nèi)部控制制度，部分企業(yè)的管理者和財(cái)務(wù)人員認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)控制度就是企業(yè)的財(cái)務(wù)制度。此外，中小企業(yè)規(guī)模往往比較小，管理上出現(xiàn)的問(wèn)題還不足以引起管理層的注意。 這種問(wèn)題將會(huì)加大現(xiàn)實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的困難， 正是由于沒(méi)有一個(gè)具有較強(qiáng)可操作性的判別標(biāo)準(zhǔn) 來(lái)對(duì)中小企業(yè)的 內(nèi)部控制進(jìn)行約束 ， 則致使中小企業(yè) 內(nèi)部控制制度 難以健康持續(xù)的發(fā)展。全部?jī)?nèi)容完成后，將在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面形成一個(gè)較完整的規(guī)范體系。它要求按 照目標(biāo)和計(jì)劃，對(duì)工作人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出消極偏差之處，采取措施加以改進(jìn)，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和效率，防止損失，從而保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五項(xiàng)要素構(gòu)成。 COSO1 報(bào)告中把內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制框架，必須要對(duì)內(nèi)部控制的形成、發(fā)展、現(xiàn)狀、目標(biāo)及原因進(jìn)行研究。 與大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)的首要特征是企業(yè)規(guī)模小、管理決策權(quán)高度集中。所以，加強(qiáng)并完善中小企業(yè)內(nèi)部控制是促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。但是在發(fā)展過(guò)程中，一些中小企業(yè)存在著企業(yè)內(nèi)部管理體制薄弱、經(jīng)濟(jì)效益差等現(xiàn)象。當(dāng)前 ,在全球金融危機(jī)仍在蔓延的背景下 ,中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題日益突出。理論界與實(shí)務(wù)界也加緊對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究。隨著《薩班斯―奧克斯利法案》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 —— 整合框架》的出臺(tái) ,西方發(fā)達(dá)國(guó)家特別是美國(guó) ,企業(yè)界掀起了內(nèi)部控 制建設(shè)的高潮。鑒于此， 2021 年 7 月 30 日，美國(guó)總統(tǒng)布什簽署 了《 2021 年薩班斯 —— 奧克斯利法案》，在內(nèi)部控制及其相關(guān)信息披露方面實(shí)施嚴(yán)刑峻法，規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類(lèi)似職務(wù)人士必須書(shū)面聲明對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報(bào)告一同披露管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告，這份內(nèi)部控制報(bào)告還必須經(jīng)負(fù)責(zé)公司定期報(bào)告審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核。 郭青山（ 2021） 《我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究》一文中提到： 改革開(kāi)放以來(lái) ,我國(guó)中小企業(yè)得到了迅猛的發(fā)展 ,它們作為獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)和利益主體的身份參與經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng) ,為社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn) ,然而 ,我國(guó)中小企業(yè)雖然數(shù)量眾多 ,但平均壽命較短 ,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力弱。 田菲（ 2021）《我國(guó)成長(zhǎng)型中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究》一文中提到： 2021 年，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其操作指引的頒布，標(biāo)志著我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制體系走向完善并真正付諸實(shí)踐。中小企業(yè)重要性如此之大，然后制約中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部因素 內(nèi)部控制的不完善一直沒(méi)有得到重視，出 現(xiàn)種種如基礎(chǔ)管理薄弱，領(lǐng)導(dǎo)專(zhuān)權(quán)不受約束，財(cái)會(huì)人員素質(zhì)低下等問(wèn)題，嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展。 Internal Control , The present situation, The problems, The countermeasures 南京師范大學(xué)泰州學(xué)院本科畢業(yè)論文 中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策 3 目 錄 1 緒論 研究背景 ........................................................ 1 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 .................................................. 1 研究目的 ........................................................ 2 2 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展過(guò)程 中小企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵 .......................................... 3 內(nèi)部控制理論的演變 .............................................. 3 中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 .......................................... 3 3 中小企業(yè)內(nèi)部控 制存在的問(wèn)題分析 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析 .................................. 4 對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足 ................................. 4 內(nèi)部控制制度缺失或不完善 ................................... 4 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員設(shè)置不符會(huì)計(jì)規(guī)范 ......................... 4 財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有形成制度 .................................. 4