【正文】 調(diào)整體系 。其構(gòu)成要素來(lái)源于管理層經(jīng)營(yíng)的方式，并與管理的過(guò)程相結(jié)合。與其相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制可分為經(jīng)營(yíng)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制和遵循控制。 中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 目前《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的基本規(guī)范和貨幣資金的具體規(guī)范已頒布實(shí)施，其他的具體規(guī)范也將陸續(xù)出臺(tái)。 然而 在操作性上，目前許多規(guī)范的內(nèi)容是 非常具有 原則性的，現(xiàn)實(shí)中的可操作性 不太理想 。 南京師范大學(xué)泰州學(xué)院本科畢業(yè)論文 中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策 第 4 頁(yè) 共 22 頁(yè) 3 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析 對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足 很多中小企業(yè)都處于發(fā)展之中，其管理層更關(guān)注的是企業(yè)的擴(kuò)張問(wèn)題，重生產(chǎn)、輕管理，重開發(fā)，輕內(nèi)部控制的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，反而會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控制束縛了自己的手腳。 內(nèi)部控制制度缺失或不完善 無(wú)論是從 COSO 還是 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的定義都可以看出，內(nèi)部控制實(shí)際上已經(jīng)上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度。因此，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)一般也僅停留在各個(gè)管理流程、各個(gè)業(yè)務(wù)流程的控制上，缺少整體性和系統(tǒng)性的控制，不能做到各個(gè)業(yè)務(wù)流程和管理流程的相互監(jiān)督制約。在會(huì)計(jì)人員的任用 上，有的會(huì)計(jì)人員無(wú)證上崗，有的會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化、專業(yè)水平較低，使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)技術(shù)無(wú)法實(shí)施。 財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有形成制度 清查期限不明確，清查程序不規(guī)范，企業(yè)資產(chǎn)長(zhǎng)期不對(duì)賬，不盤點(diǎn)，既造成了會(huì)計(jì)信息失真，又為一些別有用心的人 提供了可乘之機(jī)。有的中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排，過(guò)量購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金．陷入財(cái)務(wù)困境。原因是沒(méi)有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成果賬。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)額的兩倍以上，造成資金 呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。不少中小企業(yè)的管理者，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問(wèn)題無(wú)人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。企業(yè)管理人員的思想意識(shí)中沒(méi)有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概念，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制，因此企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。但是一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無(wú)法履行。監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督一般通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)，但是中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效果卻不盡人意。外部監(jiān)督具體包括社會(huì)監(jiān)督 (主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)監(jiān)督 )、輿論監(jiān)督和司法監(jiān)督。 缺乏管理人才 內(nèi)部控制著眼于過(guò)程，其成功實(shí)施來(lái)源于企業(yè)治理層 、管理層和全體員工的共同努力。他們大多數(shù)對(duì)內(nèi)部控制不太熟悉也不太重視，在他們看來(lái)，市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳，這種治理層認(rèn)識(shí)上的偏差，導(dǎo)致在許多中小企業(yè)里內(nèi)部控制沒(méi)有被擺到重要的議事日程上。即使在建立了內(nèi)部控制體系的企業(yè)，受內(nèi)部員工固有的血緣和親緣關(guān)系牽制影響，其內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督的效果也會(huì)大打折扣。三鹿奶粉以鮮牛奶為原料，添加鈣、鐵 Va、Vd 等多種營(yíng)養(yǎng)成分，采用先進(jìn)工藝和設(shè)備精制而成，具有含鈣 量高、鈣磷比例合理的特點(diǎn)，強(qiáng)化的 Vb 可調(diào)節(jié)鈣磷代謝、促進(jìn)鈣吸收。截至2021年 12月 2日，全國(guó)累計(jì)報(bào)告因食用問(wèn)題奶粉導(dǎo)致泌尿系統(tǒng)出現(xiàn)異常的患兒共 萬(wàn)人。公司治理結(jié)構(gòu)旨在形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。因而，內(nèi)部人控制不可避免，治理 機(jī)構(gòu)的制衡機(jī)制就可能失效。但田文華在問(wèn)題奶粉逐漸暴露過(guò)程中的應(yīng)對(duì)方式，足以讓我們懷疑她的職業(yè)操守和社會(huì)責(zé)任感。原料奶進(jìn)門的質(zhì)量控制是 乳品企業(yè)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在食品領(lǐng)域闖蕩江湖，更須眼觀六路、耳聽(tīng)八方，保持百倍警惕。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，運(yùn)用相應(yīng)控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。拆開包裝箱后，里面一千克 袋裝原味酸牛奶的生產(chǎn)日期也是 6 日。現(xiàn)場(chǎng)檢查表明，這批三鹿酸牛奶已經(jīng)涉嫌偽造生產(chǎn)日期。面對(duì)山雨欲來(lái)風(fēng)滿樓的嚴(yán)峻形勢(shì)，三鹿集團(tuán)采取了能推就推、能拖 就拖、能瞞就瞞的處理方式，一再貽誤戰(zhàn)機(jī)，最終導(dǎo)致事態(tài)惡化。 信息收集傳遞遲緩、僥幸心理泛濫 信息與溝通是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要條件。經(jīng)企業(yè)檢驗(yàn)，2021 年 6 月份已發(fā)現(xiàn)奶粉中非蛋白氮含量異常，后確定其產(chǎn)品中含有三聚氰胺，有關(guān)問(wèn)題仍在深入調(diào)查中。在 2021 年12 月至 2021 年 8 月 2 日的 8 個(gè)月中，三鹿集團(tuán)未向石家莊市政府和有關(guān)部門報(bào)告，也未采取積極補(bǔ)救措施，導(dǎo)致事態(tài)進(jìn)一步擴(kuò)大。 南京師范大學(xué)泰州學(xué)院本科畢業(yè)論文 中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策 第 7 頁(yè) 共 22 頁(yè) 4 中小企業(yè)內(nèi)部控制的解決方法 提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，造就良好的內(nèi)控環(huán)境 強(qiáng)化中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控意識(shí)及控制職能 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者所造就，內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是否重視，是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。 設(shè)置內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，造 就良好的內(nèi)控環(huán)境 企業(yè)控制環(huán)境是指對(duì)建立加強(qiáng)或削弱特定政策、秩序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。中小企業(yè)由于股權(quán)的相對(duì)集中 (大多為非上市公司 )，外部因素對(duì)其制約能力較弱。即使在董事會(huì)成員較少的情況下，也應(yīng)杜絕高層管理人員交叉任職。其次應(yīng)加強(qiáng)管理階層的管理哲學(xué)、管理風(fēng)格、操守及價(jià)值觀等軟控制的培養(yǎng)與建設(shè)，塑造長(zhǎng)期、全面、健康的企業(yè)文化氛圍，使其成員組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)責(zé)分配，建立良好的信息溝通渠道，從圖一可以清晰地表現(xiàn)出來(lái)。建立多層次內(nèi)部控制體系，按照規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的要求，建立一套完善的、適合中小企業(yè)自身特點(diǎn)的、具有可操作性的內(nèi)部控制制度，并能夠隨外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高及時(shí)進(jìn)行信息反饋與調(diào)整，不斷修訂完善控制制度，逐步形成一套動(dòng)態(tài)的、完善的內(nèi)部控制體系，企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職 權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。在兼顧全面的基礎(chǔ)上，針對(duì)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。對(duì)制定的內(nèi)控制度，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行處理，保證內(nèi)部控制能夠?yàn)閮?nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。不相容職務(wù)分離指對(duì)不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來(lái)辦理。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理、財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管、明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。中小企業(yè)特別要注意對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的控制；核定庫(kù)存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、嚴(yán)防白條抵庫(kù)。 南京師范大學(xué)泰州學(xué)院本科畢業(yè)論文 中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策 第 9 頁(yè) 共 22 頁(yè) 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高、敢說(shuō)真話、敢于堅(jiān)持正義的員工從事內(nèi)部審計(jì)工作。中小企業(yè)一般沒(méi)有投資的風(fēng)險(xiǎn)，但存在著較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如原材料供應(yīng)、產(chǎn)品的銷售市場(chǎng)情況的變化，以及不可預(yù)見(jiàn)的自然因素 的變化等都會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)更有必要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，在未來(lái)企業(yè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮監(jiān)督作用的一個(gè)重要組成部分，是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的一種監(jiān)督形式，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。通過(guò)利用國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性和監(jiān)督作用從而有效規(guī)范內(nèi)部控制的重要途徑之一是對(duì)內(nèi)都控制觀念的確認(rèn)，以及制定法規(guī)來(lái)規(guī)定企業(yè)創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)單位，并把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵部分，定期或不定期地對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企 業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤，只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度；有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì) 量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位。中國(guó)廣東核電集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱廣東核電集團(tuán)）從 1979 年籌建，向中國(guó)銀行貸款 3 億美元作資本金起步，與香港中華電力公司合資設(shè)立廣東核電合營(yíng)公司，負(fù)責(zé)建設(shè)和經(jīng)營(yíng)大亞灣核電站，到 1994 年國(guó)務(wù)院決定以大亞灣核電站為基礎(chǔ)，組建中國(guó)廣東核電集團(tuán)有限公司至今，已經(jīng)走過(guò) 27 年歷程。截至 2021 年 1 月，廣東核電集團(tuán)擁有總資產(chǎn) 579 億元人民幣，凈資產(chǎn) 232 億元人民幣。 廣東核電集團(tuán)多年來(lái)之所以能夠取得良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和始終保持健康發(fā)展態(tài)勢(shì)，其中有一條重要原因，就是集團(tuán)內(nèi)各公司的管理層，都高度重視企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和內(nèi) 部審計(jì)監(jiān)督。由于在前面講到控制環(huán)境時(shí)我們已經(jīng)對(duì)企業(yè)治理層的配合進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)，所以在這里我們把重點(diǎn)放在企業(yè)管理者和普通員工上。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個(gè)崗位，必須要有能履行其職責(zé)的人來(lái)?yè)?dān)任。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部缺少的關(guān)鍵崗位人才 ， 要依靠外聘手段挑選能力突出、 經(jīng)驗(yàn)豐富、 具有職業(yè)精神的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率效果的提高和發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)有極大的促進(jìn)作用。只有使內(nèi)部控制理念深入人心，使每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實(shí)效。 南京師范大學(xué)泰州學(xué)院本科畢業(yè)論文 中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策 第 11 頁(yè) 共 22 頁(yè) 結(jié)論 企業(yè)要實(shí)現(xiàn)永續(xù)經(jīng)營(yíng)，必須建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。當(dāng)然本文討論的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的會(huì)計(jì)不是就會(huì)計(jì)崗位而言的，而是基于會(huì)計(jì)工作的對(duì)象而言的，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。 隨著近幾年來(lái)金融危機(jī)的蔓延，一些金融危機(jī)以前看似豎如磐石的企業(yè)在這場(chǎng)金融危機(jī)暴露了公司內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性缺陷所帚來(lái)的大量舞弊與經(jīng)營(yíng)失敗的案例。全世界開始以前所未有的重視程度來(lái)思考內(nèi)部控制的重要性。衷心希望更多的中小企業(yè)能夠意識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，并不斷建立和完善自己的內(nèi)部控制制度體系，讓它為企業(yè)的發(fā)展壯大保駕護(hù)航 。在此，一一向各位表示感謝。學(xué)習(xí)期間 ，導(dǎo)師在學(xué)習(xí)上一直對(duì)我嚴(yán)格要求，諄諄教誨。本文從題目的選擇、大綱的擬定、資料的收集到最后定稿，都是在導(dǎo)師的悉心指導(dǎo)和無(wú)私幫助下完成的。本人十分慶幸能夠從師于廖浪濤老師。 其次，要感謝讓我參加實(shí)習(xí)鍛煉的這家單位以及單位的相關(guān)工作人員。 另外，要感謝在生活和學(xué)習(xí)中給予我無(wú)私幫助的各位同學(xué)和朋友們。 最后，要感謝我的家人。 謝謝 ! 南京師范大學(xué)泰州學(xué)院本科畢業(yè)論文 中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策 第 13 頁(yè) 共 22 頁(yè) 參考文獻(xiàn) [1]高山：《我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究》 .首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)， 2021 [2]田菲：《我國(guó)成長(zhǎng)型中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究》 .山西財(cái)經(jīng)大學(xué)， 2021 [3]郭青山：《我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究》 .時(shí)代金融， 2021 [4]康雅琳：《淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及問(wèn)策》 .中國(guó)外資， 2021 [5]常丹丹：《我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制研究》 .山西財(cái)經(jīng)大學(xué)， 2021 [6]羅?。骸吨行∑髽I(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題探討》 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