【正文】 內(nèi)部控制缺陷及時加以改進，是實施內(nèi)部控制的重要保證。 8 ③ 1958 年，會計程序委員會發(fā)布了《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍的報告》，其 中將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，這就是人們所熟悉的內(nèi)部控制制度“二分法”的由來?！陛^之于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制概念，這一定義的發(fā)展在于將內(nèi)部控制作為一種動態(tài)的過程而不僅是靜態(tài)的制度來闡述。暢通的溝通渠道和機制使企業(yè)的員工能及時取得他們在 執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。主要的做法有： ①購進存貨時作生產(chǎn)費用或作待攤費用，未使用就計入成本費用； ②收回的邊、角、余、廢料不入賬； ③盤盈、捐贈的物資不入賬； ④自制材料不入賬； ⑤委托退回的余料不入賬； ⑥自用材料計入成本費用，假退料或退貨不入賬。 大型企業(yè)人員分工較為細致 ， 內(nèi)部控制程序也嚴密 ； 而中小型企業(yè)為了有效利用人力資源 ， 內(nèi)部控制程序就顯得粗略一些 。 由于存貨的數(shù)額較大 ， 容易弄虛作假 ， 謊報盈虧 ， 所以在存貨的各個核算環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)作弊現(xiàn)象 。這樣，既保證了采購貨物或勞務(wù)的數(shù)量與質(zhì)量，又使支付貨款的金額正確，從而達到控制的目的。 (2)相容的職責必須實行職責分離 對于采購業(yè)務(wù)涉及的各項經(jīng)濟職責進行合理分工，可預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所 分配的職責時的舞弊行為。銷售部門和財務(wù)部門作為授信審核的責任部門，負責在規(guī)定標準和權(quán)限內(nèi)的授信審核工作；超過標準和權(quán)限的授信審核，由 19 公司銷售經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理批準。 庫存商品已經(jīng)出庫，在財務(wù)賬面沒有反映。存貨領(lǐng)用應(yīng)制定定額，同時經(jīng)批準才能進行。倉庫保管人員必須嚴格按照倉儲規(guī)章制度執(zhí)行作業(yè)，維護好存貨的質(zhì)量、安全和完好。 （ 1） 財務(wù)部門應(yīng)審核 “銷售折讓 ”是否經(jīng)過授權(quán)批準，再審核無誤的情況下，才能在 “提貨單 ”上簽字。 (3)及時結(jié)賬 清查盤點前，會計人員要將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬簿中全部記錄完畢，對企業(yè)賬冊及審計期內(nèi)各期的盤點清冊，進行匯總復(fù)核，及時結(jié)賬，結(jié)出金額。 (11)正確計算損耗． 對企業(yè)正常范圍內(nèi)的自然損耗及合理性損耗，應(yīng)在相關(guān)技術(shù)人員的配 合下，依據(jù)明文規(guī)定，定出標準數(shù)量和數(shù)值，要盡量達到正確合理；對確實無法追究責任的超定額損耗，企業(yè)要經(jīng)過報經(jīng)批準后，沖減管理費用。首 先，公司要建立嚴格的內(nèi)部稽核制度。 我國于 1986年財政部頒發(fā)了《會計基礎(chǔ)會計工作》，其中對內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定。s actions. CSKA said they were surprised and disappointed by Toure39。 instead of letting the world soften us, we let it drive us deeper into ourselves. We try to deflect the hurt and pain by pretending it doesn’t exist, but although we can try this all we want, in the end, we can’t hide from ourselves. We need to learn to open our hearts to the potentials of life and let the world soften 幸時，我們常常會關(guān)上心門；世界不僅沒能慰藉我們，反倒使我們更加消沉。s Premier League match at Chelsea on Sunday. I am going to be at the match tomorrow and I have asked to meet Ya ya Toure, he told BBC Sport. For me it39。優(yōu)化存貨管理除了需要公司管理層改變經(jīng)營理念、重視存貨的控制和管理外，還應(yīng)該讓公司的采購、倉庫、財務(wù)、生產(chǎn)和銷售等各個部門均參與到存貨的管理中，共享存貨管理的相關(guān)信息，通過內(nèi)部資源的整合來提高存貨管理的效率。 優(yōu)化和改良公司的生產(chǎn)運作流程。存貨應(yīng)按品種規(guī)格分類，有序擺放，對使用、保管的各類財產(chǎn)物資整理排列清楚，掛上標簽，標明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量。 (2)組織盤點班子 注冊會計師對存貨進行監(jiān)盤是存貨審計必不可少的一項審計程序，注冊會計師進行的盤點是觀察、詢問和實物檢查工作的集合程序，是對企業(yè)實施的一項獨立的控制程序。 (4)保管部門對日常發(fā)生的存貨增減情況，根據(jù)出入庫磅單、計量單等及時作收發(fā)貨或移庫處理，進行日清月 (日 )結(jié)，匯總審核月度物資出入庫憑證；存貨的請領(lǐng)、審批、保管與發(fā)放應(yīng)由不同的人員負責，并與負責采購、運輸?shù)葮I(yè)務(wù)的人員職責分離。應(yīng)保證存貨安全，記錄正確。等到發(fā)現(xiàn)差錯時，很可能已經(jīng)發(fā)生很多筆出入庫業(yè)務(wù)，這時若要糾正就涉及出入庫業(yè)務(wù)的逐筆糾正，其難度就可想而知。 存貨的領(lǐng)用也是 企業(yè) 生產(chǎn)管理中的一個重要環(huán)節(jié)。銷售員填報的銷售審核單，由銷售部門負責人審核簽字。借項憑單的內(nèi)容包括供應(yīng)商名稱、退貨數(shù)量、價格、日期以及金額等。在市場經(jīng)濟大潮的沖擊下，由于缺乏透明度的采購過程，產(chǎn)生了以權(quán)謀私、暗箱操作、弄虛作假、授受回扣、跑冒滴漏等問題，導(dǎo)致企業(yè)采購物品質(zhì)次價高，資金使用效益較低。 也有不少經(jīng)濟單位有相關(guān)的內(nèi)部控制制度 ， 但它缺少一定的方法和措施 。 再比如 ， 從會計賬簿看 ，重視分類賬 ， 忽視日記賬和備查賬 ， 重視金額記載 ， 忽視事由記載 。在市場經(jīng)濟大潮的沖擊下，缺乏透明度的采購過程，產(chǎn)生了“以權(quán)謀私、暗箱操作、弄虛作假、收受回扣、跑冒滴漏”等問題，導(dǎo)致企業(yè)采購商品質(zhì)次價高，資金使用效率降低。 控制活動 —— 控制活動指那些有助于管理層決策順利實施的政策和程序，是針對風險采取的控制措施。繼而，五個發(fā)起組織成立了一個委員會，即 COSO。比如，在古羅馬時代，對會計賬簿實施的“雙人記賬” —— 某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名經(jīng)濟人員同時在各自不同的賬簿上加以登記，然后定期核對雙人賬簿記錄以檢查有無記賬錯誤或舞弊行為， 進而達到控制財務(wù)收支的目的，這就是典型的內(nèi)部牽制措施。 （ 4） 信息與溝通。否則，管理者的決策就有可能給組織造成不可彌補的損失。例如，如果病人因為醫(yī)院不良的飲食而不能使患者痊愈，這家醫(yī)院就沒有實現(xiàn)其目標。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)整個內(nèi)部控制中的重點內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。 1 目 錄 引 言 ??????????????????????????????? 3 一、緒論 ????????????????????????????? 3 （一）研究存貨內(nèi)部控制的意義 ??????????????????? 3 （二）研究存貨內(nèi)部控制的目標及要素 ???????????????? 4 二、內(nèi)部控制理論綜述 ??????????????????????? 6 （一）內(nèi)部控制的概念及發(fā)展歷程 ?????????????????? 6 （二） COSO 的框架及要素 ?????????????????????? 9 三、企 業(yè)存貨內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題 ?????????????? 11 （一）企業(yè)存貨內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 ??????????????????? 11 （二）存貨存在的問題 ??????????????????????? 13 四、存貨內(nèi)部控制的對策研究 ???????????????????? 11 （一）建立健全內(nèi)部控制制度 ???????????????????? 11 （二）存貨采購和付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析 ?????????????? 16 （三）存貨銷售和領(lǐng)用環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析 ?????????????? 18 （四）存貨保管 環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析 ????????????????? 21 （五）存貨退回環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析 ????????????????? 22 （六）存貨盤存環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析 ????????????????? 22 （七）優(yōu)化企業(yè)存貨管理 ?????????????????????? 25 五 、結(jié)論 ????????????????????????????? 26 參考文獻 ????????????????????????????? 27 2 企業(yè)存貨內(nèi)部控制問題及對策研究 【 摘要 】 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn) 成品和商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。企業(yè)制訂存貨內(nèi)部控制的目的在于保障存貨資產(chǎn)的安全完整，加速存貨資金周轉(zhuǎn)，提高存貨資金使用效益。因為內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標就是直接促進組織目標的實現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須與確保數(shù)據(jù)收集、處理和報告的正確性的控制相聯(lián)系。 信息與溝通是企業(yè)及時、準確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通 ，是實施內(nèi)部控制的重要條件。 （ 2）發(fā)展期 —— 內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制 ① 1934 年，美國在《證券交易法》中首次提出了“內(nèi)部會計控制”的概念。建立之初的目的是負責研究開發(fā)一個內(nèi)部控制的權(quán)威性定義和指南。它們包括諸如批準、授權(quán)、查證、核對、復(fù)核經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保護和職責分工等活動。比如說，采購人員圖謀私利，在物資采購過 程中營私舞弊，有的簽訂假合同騙取企業(yè)貨款，或以假合同騙取預(yù)付款；有的購買偽劣假冒商品，從中撈取好處：有的內(nèi)外勾結(jié)、暗算企業(yè)，拿“回扣”“傭金”；有的舍近求遠、舍優(yōu)求劣、舍廉求貴、舍國營求個體，犧牲企業(yè)和國家的利益，謀求個人實惠；有的接受請客送禮，以原則作交易；有的搞人情買賣，訂君子協(xié)議，明知上當不揭發(fā)、不舉報，反而與之同流合污，等等，這些都是現(xiàn) 12 實中常見的現(xiàn)象。 分類賬對系統(tǒng)地提供會計信息固然重要 ， 但日記賬和備查賬更能連續(xù)的反映經(jīng)濟活動運行的軌跡 ， 是實施內(nèi)部控制不可缺少的 。 特別是對內(nèi)部控制的檢查 ， 大多未落實到實處 ， 更沒有定期報告的說法 ，內(nèi)部控制的缺陷未暴露 ， 更新的合理化建議不能及時得到采納 。因此，企業(yè)應(yīng)加強采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。 (5)付款 財務(wù)部門在接到收料單后，應(yīng)與購貨合同、發(fā)票核對，按照合同規(guī)定的付款條件予以付款并登記有關(guān)賬簿。 ③合同正本由銷售部門專人保管，財務(wù)部門應(yīng)有復(fù)印件以監(jiān)督合同的執(zhí)行。 使用領(lǐng)用單是一項基本的內(nèi)部控制措施 ， 對存貨領(lǐng)用單應(yīng)當定期進行清點。發(fā)現(xiàn)差錯越遲，糾正錯誤就越難，有時幾乎無法糾正，所以選擇此法也有局限性。由內(nèi)部稽核人員審核領(lǐng)料單，核對收發(fā)憑證和存貨臺帳，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額，查看存貨的領(lǐng)用會計核算是否準確。生產(chǎn)、營銷統(tǒng)計部門 (崗位 )如實上報存貨數(shù)量、價值變動統(tǒng)計信息，部門之間存貨的統(tǒng)計信息產(chǎn)生差異，要分析找出原因。注冊 會計師要制定存貨監(jiān)盤決策，要事先確定好監(jiān)盤時間、監(jiān)盤樣本量和盤點項目選取。在賬冊上應(yīng)寫明倉庫號和存貨堆放點。在優(yōu)化和改良的過程中，公司需要分析生產(chǎn)的各個流程中哪些是無效的作業(yè)流程，哪些是能夠提高產(chǎn)品附加價值的作業(yè)流程，進而消除無效的流程。在整合的過程中，公司應(yīng)當將存貨管理的理念灌輸給每一個員工，強調(diào)公司全員參與存貨管理，為存貨的管理創(chuàng)造良好的氛圍。s about how he felt and I would like to speak to him first to find out what his experience was. Uefa has opened disciplinary proceedings against CSKA for the racist behaviour of their fans during City39。我們假裝一切仿佛都不曾發(fā)生，以此試圖忘卻傷痛，可就算隱藏得再好，最終也還是騙不了自己。s governing body, has also ordered an immediate investigation into the referee39。隨著中介機構(gòu)的需要和企業(yè)管理當局的認識更新，近幾 十年來，內(nèi)部控制在世界各國得到廣泛的推廣和應(yīng)用，已成為大中型企業(yè)進行有效管理的必不可少的手段。 完善公司的內(nèi)部控制體系。 (10)展開盤點問卷調(diào)查 注冊會計師在實地觀察存貨盤點前，應(yīng)對存貨盤點組織與準備工作進行調(diào)查，問卷調(diào)查的對象主要是參與盤點的人員。各級領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)人員，包括供應(yīng)、存儲、財務(wù)、生產(chǎn)等部門的有關(guān)人員參加。假如生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的物料有退回的，應(yīng)填制退料單，對所退物料質(zhì)量、數(shù)量等進行驗收后接收 ，進行賬務(wù)處理，并查明退料原因，再通過分析采取相應(yīng)處理措施。對于存放于倉庫中的物品，首先應(yīng)建立清楚完整的臺賬和物卡，對存貨進行詳細的記錄，有專人負責，并通過保管 責任考核其業(yè)績。 針對以上出現(xiàn)的情況筆者認為應(yīng)在以下幾個方面做出改進： 存貨領(lǐng)用審批內(nèi)部控制。由于財務(wù)部門不能對倉儲企業(yè)中的自有存貨進行有效控制， 很少通過實地盤點來核對賬實，所以入庫只是賬面行為，存貨只是以數(shù)據(jù)形式存在，極有可能造成賬實不符。 信用調(diào)查，授信審核 企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點建立一套有效的信用評定方法，確定企業(yè)一定時期的信用政策，作為日常授信審核的依據(jù)。 控制重點 (1)采購業(yè)務(wù)授權(quán)批準程序 在采購之前，購貨必須按照正常的級別批準，即請購單必須經(jīng)有關(guān)主管人員簽字，采購部門方可受理；付款時，必須經(jīng)被授權(quán)人員在付款憑單上簽字，會計部門方可付款。這些步驟分別授權(quán)于領(lǐng)用部門、采購部門、質(zhì)檢部門、倉儲部門和財會部門處理。 在現(xiàn)實中 ， 對存貨的控制稍有疏忽 ， 不僅會造成資源的濫用或浪費