【正文】 值稅對交通行業(yè)的影響 13 辦法》中對小規(guī)模納稅人做出了征收 3%稅率的規(guī)定。要實現(xiàn)“營改稅”最初的真正目標，實現(xiàn)合理稅制，解決重復征稅問題，確保稅收中性原則和增值稅鏈條延長，實現(xiàn)結構性減稅還有很長的路要走。 隨著上海啟動營業(yè)稅改征增值稅的試點后，試點范圍已經(jīng)擴大到全國的多個省市地區(qū)，這標志著我國增值稅改革范圍的擴大，開始進一步深入深化改革。營業(yè)稅改征增值稅試點對一般納稅人影響較大，減稅效果較為明顯，然而對采取簡易計稅方法的小規(guī)模納稅人影響不大，減稅效果較小。 對小規(guī)模納稅人的影響 交通運輸業(yè)實施增值稅后，對于應稅服務年銷售額不超過 500 萬元的試點納稅人采取按銷售額和征收率計征增值稅的簡易征收辦 法，征收率為 3%，和原來的營業(yè)稅相比，稅率相差不大。因此講，這是一個少數(shù)的情況，對大多數(shù)企業(yè)而言稅負都是減輕的。在改革試點過程中，有一部分企業(yè)，特別是交通運輸企業(yè)稅負有所上升，但是所占比例特別低，大概就是百分之幾，不到百分之十。 A、 B 企業(yè)稅改后合計減稅額達 萬元，這沒有包括 A 公司購置交通運輸工具所產(chǎn)生的進項稅額抵扣。 稅改后： B 企業(yè)進項稅額抵扣 4000 11%＝ 440 萬元。 稅改前后 A 企業(yè)稅負差異額為： = 萬元。 稅改前： A 企業(yè)應繳納營業(yè)稅 4440 3%＝ 萬元。 比如，上海某一交通貨運企業(yè) A 公司為某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人 B 公司提供運輸勞務，取得收入不含稅 4000 萬元，其中消耗油品等不含稅費用 1600 萬元，修理費和服務費為不含稅 400 萬元，都索要了增值稅的專用發(fā)票。 至于固定資產(chǎn)方面，運輸工具購置成本高、使用壽命較長，大多數(shù)比較成熟的大中型企業(yè)，未來幾年甚至更長時間內(nèi)不可能大量購置固定資產(chǎn)，所以實際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進項稅特別少。掛靠經(jīng)營的交通貨物運輸有限公司，毫無疑問稅負是要上升的，但是這種經(jīng)營方式遲早是要改掉和淘汰的。比如交通運輸行業(yè)，它采取掛靠經(jīng)營的模式，一個交通貨物運輸有限公司下面有很多車，但是這些車都是個人的，買車、車輛維修都是要個人來負責的。二是可進行抵扣的進項偏少。稅負上升主要有兩個原因：一是交通運輸業(yè)稅改前整體營業(yè)稅稅率為 3%，而稅改之后增值稅稅率達到 11%，稅率明顯提升不少。企業(yè)又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，那么，“營 改增”分別對其影響有多大呢，究竟是弊大于利還是利大于弊。這些政策的實施必然會對交通運輸行業(yè)產(chǎn)生較大的影響。試點地區(qū)納稅人按差額征收營業(yè)稅的，其計稅額為未扣除之前的營業(yè)額。在試點實施前發(fā)生的應稅服務年銷售額換算公式為：銷售額＝連續(xù)不超過 12 個 月應稅服務營業(yè)額合計 /（ 1＋ 3%）。增值稅納稅人一般分為：一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種。 另外， 部分有關文件還對改革試點期間的過渡安排、組織實施、納稅政策等稅制條款做出了其他相關規(guī)定。為了不影響地方收入，“營改增 ”改革政策規(guī)定 把這部分稅收收入保留給地方政府，使中央和地方的利益格局基本保持不變。其稅收分配是按照 75%、 25%的比例分配給中央財政和地方財政。如果因為試點改革造成了財政收入減少，則按照國家相關規(guī)定，由中央財政和地方財政分別承擔。交通運輸業(yè)、郵政運輸業(yè)、文化體育業(yè)、建筑業(yè)現(xiàn)代服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)，適用增值稅一般計稅方法。第三，在原有兩檔稅率 17%、 13%的基礎上，新增了兩檔稅率 11%、 6%，規(guī)定了交通運輸業(yè)適用 11%的稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)適用 6%的稅率，貿(mào)易進口增收增值稅，出口征收零關稅或者實行免稅制度。還有，現(xiàn)行的增值稅進項稅額抵扣包括了運輸費用，有利于改革的進一步推進。第二，規(guī)定交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)是改革試點行業(yè)。 “營改增”改革試點的主要內(nèi)容包括：第一，規(guī)定了上海作為首個改革試點地區(qū)。 尤其是在世界經(jīng)濟減速、國內(nèi)經(jīng)濟降溫的大背景下，對于減輕企業(yè)負擔、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構、促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要作用和積極意義。 與此 同時 ，中央政府和地方政府收入 分配 也受到了此次改革的 影響。 綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅有利于完善我國稅收體系，消除重復征稅現(xiàn)象，促進社會專業(yè)化分工，推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加強三門產(chǎn)業(yè)的進一步融合。營業(yè)稅改征增值稅，提高 了 分工和專業(yè)化 程度 ，同時減輕 了 相關行業(yè)消費者 的 負擔，可以刺激需求， 該 政策 對 試點地區(qū)是有利的 。而且同一行業(yè)營業(yè)稅全面改征增值稅，那么企業(yè)間因稅負不同的不公平競爭就不復存在。 因為現(xiàn)行的 營業(yè)稅與增值稅是分別進行征收的，所以， 部分商品和勞務是不在增值稅的征收范圍的，進而造成增值稅的稅基不廣，征稅范圍窄。在世界各國征收增值稅的實踐當中，服務業(yè)納入增值稅征收范圍是國際上的普遍做法。改革后，部分服務業(yè)實行 6%的征收率，這必然會促進我國服務業(yè)的發(fā)展壯大。 第四，有利于我國服務業(yè)的發(fā)展壯大。增值稅作為我國稅制體系當中一項非常重要的稅種，只針 對于流通環(huán)節(jié)中的那一部分新增價值進行征稅 ，沒有對納稅人進行區(qū)別對待，一律一視同仁。營業(yè)稅改征增值稅將增值稅后，將征稅范圍擴展到貨物和服務，有效地解決了銷售行為稅收征管中的這些難題。與此同時，隨著信息技術的不斷進步，部分傳統(tǒng)商品已經(jīng)步入服務化，商品和服務之間的差異日益變得模糊，二者難以清晰界定。 第二，有利于提高稅收管理效率。很多企業(yè)不想重復交稅，所以營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 8 他們就去可能會去減少流通環(huán)節(jié)，然而，減少流通環(huán)節(jié)不是那么簡單的事情，有的企業(yè)實力不夠還是要去做，最后導致面面俱到，經(jīng)營主次難以區(qū)分，管理慢慢變得混亂，效率變得低下，從而逐漸走上了多業(yè)態(tài)、弱而全的經(jīng)營道路，部分實力不強的企業(yè)很可能會因此把自己給拖垮掉了，部分實力強的也很有可能因此而受到牽連，發(fā)揮不了其優(yōu)勢主營業(yè)務，最終把自己給拖瘦了。 營業(yè)稅改征增值稅可以帶來以下好處：第一，有利于消除雙重征稅，提高生產(chǎn)效率，促進專業(yè)化分工。由此我們可以看出增值稅和營業(yè)稅是我國最重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，其二者相輔相成，相得益彰。 2020 年，全國實現(xiàn)稅收總收入為 億元。 交通行業(yè)改征增值稅的原因 2020年，我國實現(xiàn)稅收收入 。建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)和交通運輸業(yè)（“營改增”試點地區(qū)除外）的稅率為 3%，金融保險業(yè)、服務業(yè)（“營改增”試點地區(qū)除外）、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為 5%，另外娛 樂業(yè)的稅率為 5%20%不等，具體的按各地區(qū)的規(guī)定實行。營業(yè)稅不能抵扣進項稅額，而增值稅是可以抵扣進項稅額的，“營改增”試點地區(qū)的交通行業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)除外。增值稅主要適用加工、修理修配和進口貨物等相關的額單位和個人，其主要是第二產(chǎn)業(yè)。 營業(yè)稅與增值稅的不同之處在于，第一，納稅對象不同。 2020 年，增值稅稅收收入占我國稅收總收入的比例為 %。 2020 年，營業(yè)稅稅收收入占我國稅收總收入的比重為 %。 當前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關鍵時期，“營改增”改革順應了這一時代發(fā)展的要求，必將大大推進我國經(jīng)濟結構的調(diào)整和整個國家綜合國力的提升。同年，擴大了“營改增”試點范圍。 2020 年，全面實施增值稅改革。 1979 年，我國首次引進增值稅，在部分城市部分行業(yè)試行了增值稅， 1984 年，在全國對部分行業(yè)征收增值稅。從事聯(lián)運業(yè)務的代開發(fā)票納稅人，所代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應稅收入為其計征營業(yè)稅的營業(yè)額，其中支付給第三方的聯(lián)運企業(yè)的各種費用不能減除。中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額 扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。 公路、內(nèi)河貨物運輸代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。 陸路運輸，包括旅客票價收入、行李包裹運費收入、郵運貨運運費收入、其他收入等。（ 4）鐵路專用線運營業(yè)務納稅人，是企業(yè)或其指定的管理機構。（ 3）地方鐵路運營業(yè)務的納稅人，為鐵路管理機構，即地方鐵路局、公司或其他管理機構等。（ 2）中央地方合資鐵路 運營業(yè)務納稅人為合資經(jīng)營管理機構。民航地面服務業(yè)務的納稅人為機場、航空公司、民航地區(qū)管理局、省、自治區(qū)、直轄市民航管理局、航站。裝卸搬運的納稅人為陸路運輸、海運、河運、航運、鐵路運輸中從事裝卸搬運的單位和個人。遠洋運輸?shù)募{稅人為中國遠洋貨物運輸 有限公司所屬大連、天津等分公司。水路運輸?shù)募{稅人包括內(nèi)河運輸和海運（包括遠洋運輸和沿海運輸）。 交通運輸業(yè)適用 3％ 的營業(yè)稅稅率。 對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務取得的收入，按“交通運輸業(yè)”征稅； 航空運輸業(yè)， 航空運輸業(yè)從事濕租業(yè)務，按“交通運輸業(yè)”征稅。 3 “營改增”前交通行業(yè)稅制狀況 稅目與稅率 按照稅法規(guī)定，交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運。個人所得稅是穩(wěn)定社會、調(diào)節(jié)高收入的重要稅種，而我國個人所得稅占稅收總收入比重長期處于低水平，這與發(fā)達國家個人所得稅的占比存在很大差距，直接影響稅收收 入發(fā)揮調(diào)節(jié)功能。 所得稅結構失衡 就 2020 年稅收總收入而言，我國企業(yè)所得稅占比 %，個人所得稅占比%。增值稅所占比重偏大，消費稅占稅收總收入比重偏小。這種失衡的稅制結構，直接影響了所得稅調(diào)控功能的發(fā)揮，同時也阻礙了各稅種之間協(xié)同作用的發(fā)揮。然而，企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重為 %，個人所得稅占比 %。 2020 年，全國稅收收入為 110740 億元 （不包括關稅和船舶噸稅，未扣減出口退稅） ，比2020 年增長 %。 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 4 主體稅制結構失衡 首先，就目前我國的稅收體制而言，主體稅種存在嚴重偏離的現(xiàn)象，“雙主體”稅制模式并未成為現(xiàn)實。一方面，人們?nèi)狈Χ惙ㄖR的深入了解，我國對稅法的宣傳力度還不夠，人們對納稅的權利和義務不是很清楚 ，納稅意識普遍偏低。 現(xiàn)行稅制存在的問題 相關稅種功能不完善 目前 在我國，對社會經(jīng)濟發(fā)展具有很大意義的遺產(chǎn)稅、環(huán)境稅等稅種尚未開征，具有穩(wěn)定社會功能的社會保障稅也還沒有開征。總之，現(xiàn)行的復稅制體系有利于配合國家的 財政 經(jīng)濟政策，發(fā)揮稅收的 經(jīng)濟杠桿 作用。這種復合 型稅制體系可以充分發(fā)揮稅收的分配作用，實現(xiàn)產(chǎn)品或收入的有效轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)代社會中，一個國家的稅收制度可以分為簡單型稅收制度和復合型稅收制度。 2. 我國稅制的現(xiàn)狀分析 我國現(xiàn)行稅制體系 稅制，即稅收制度。 本文主要研究內(nèi)容 本論文試圖在現(xiàn)有關于“營改增”對交通運輸行業(yè)影響 的相關研究基礎上 ,進一步融合各位學者的觀點，從對分析交通運輸業(yè)改征增值稅的必要性和可行性的問題出發(fā)，并著 重分析了 “ 營改增 ” 前后交通運輸企業(yè)的稅負變化 、對會計核營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 3 算的影響以及對企業(yè)經(jīng)營的影響。 王慧在“營業(yè)稅改增值稅對交通運輸企業(yè)的影響及其策略”中指出：交通運輸業(yè)應對營業(yè)稅改增值稅應強化加強內(nèi)部管理，完善會計核算方法，應盡量獲取增值稅專用發(fā)票 ,合理選擇抵扣增值稅時機。但是這種做法不利于專業(yè)化分工的發(fā)展。 劉軍陽在“營業(yè)稅改增值稅后對交通運輸企業(yè)的影響”中指出：“營改增”后，交通運輸企業(yè)必須改變現(xiàn)有的經(jīng)營模式，管理好客貨運業(yè)務，保證進項稅額的抵扣，才能有效保證企 業(yè)利潤，這也將加大了企業(yè)經(jīng)營管理難度及經(jīng)營風險，對交通運輸企業(yè)會計核算提出了更高的要求，同時也加大了企業(yè)在設施、設備的投資和更新速度，有利于交通運輸企業(yè)改善車輛質(zhì)量、提高性能，優(yōu)化資產(chǎn)結構。 錢玲在“‘營改增’對交通運輸業(yè)的影響”中提及：對于一般納 稅人來說，“營改增”后，其所購買的固定資產(chǎn)和應稅服務所包含的進項稅額是可以進行抵扣的，但是，部分企業(yè)短期內(nèi)其稅負有可能會有所加重。此次營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)的影響可謂巨大，欲通過此次改革研究其對交通運輸業(yè)的影響， 找出相應的應對措施，促使交通運輸業(yè)得到更加健康的發(fā)展。我國政府積極推進“營改增”政策的目的是什么，“營改增”到底會給國家、企業(yè)以及整個社會帶來什么樣的變化和影響，交通運輸行業(yè)作為國民經(jīng)濟的基礎行業(yè)會受此影響會有多大，交通運輸企業(yè)又該 如何采取措施來應對這改革所帶來的影響。 研究的目的和意義 2020年 10月 26日，國務院常務會議決定從 2020年 1月 1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。從國家的角度來看，“營改增”把交通行業(yè)納入增值稅核算體系，有利于整個增值稅體系的完善，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和升級，有利于整個國家各個行業(yè)的專業(yè)化分工，有利于我國經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展。 關鍵詞 營業(yè)稅； 增值稅；改革；交通行業(yè) 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 II EFFECT OF BUSSINESS TAX REFORM TO VALUE ADDED TAX ON TRANSPORTATION INDUSTRY ABSTRACT As China39。改革試點范圍現(xiàn)已由上海分批擴大到北京、江蘇、廈門、深圳等 10個省市。 因此，我國率先在上海將包括交通運輸業(yè)在內(nèi)的部分行業(yè)進行了營業(yè)稅改征增值稅的試點改革。然而增值稅營業(yè)稅并行是我國現(xiàn)行的稅制制度，增值稅抵扣鏈條不 完善造成了重復征稅，導致企業(yè)稅負過重。