【正文】 租賃飛機(jī)的成本，另外一方面還從零稅率的政策中得到了巨大的優(yōu)惠，促進(jìn)業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的增加。 改革之后，該行業(yè)就不再繳納營(yíng)業(yè)稅，而改繳增值稅，使得上述的問(wèn)題迎刃而解，提高了效率。 稅收制度改革之后，可以進(jìn)行抵扣，企業(yè)購(gòu)置新設(shè)備的積極性就被調(diào)動(dòng)起來(lái)，使得 的流動(dòng)資金更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，從而促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。在試點(diǎn)地區(qū)，營(yíng)業(yè)額不高的納稅人的稅負(fù)基本上沒(méi)有增加。 (二 ) 小規(guī)模納稅人稅負(fù)變化分析 改革前應(yīng)交：不含稅銷售額乘以百分之一百零三再乘以百分之三，而改革后只需要乘以百分之三即可。同時(shí)，由于航空行業(yè)在 “營(yíng)改增” 政策實(shí)施之前，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所取得的增值稅進(jìn)行稅額是不能進(jìn)行相應(yīng)抵扣的。 我國(guó)增值稅法律制度明文規(guī)定前兩類成本允許在規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，而固定資產(chǎn)折舊、人工成本和三項(xiàng)費(fèi)用等第三類成本不能抵扣。當(dāng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入不會(huì)有太大的變化時(shí)，純購(gòu)進(jìn)支出即可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍將直接決定企業(yè)的 收入購(gòu)進(jìn)率。 而南方航空在此次 “營(yíng)改增” 進(jìn)程中出現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)不但沒(méi)有降低反而上升的現(xiàn)象。從四家航空企業(yè)的具體數(shù)據(jù)可以看出東方航空的稅負(fù)變動(dòng)最大， 其原因主要在于東方航空當(dāng)年 新購(gòu)入了飛機(jī)，使其所購(gòu)成本中獲得增值稅專用發(fā)票的成本所占比例 較大，其進(jìn)項(xiàng)稅額就多，而當(dāng)年?yáng)|方航空銷售額所需繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額與可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額基本持平，企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅負(fù)方面經(jīng)過(guò)抵減實(shí)現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為 百萬(wàn)元而當(dāng)期只需繳納 百萬(wàn)元的增值稅的現(xiàn)象。規(guī)模大使企業(yè)的購(gòu)進(jìn)成本相對(duì)增多，取得的可抵扣成本就增加，在納稅環(huán)節(jié)可以進(jìn)行相應(yīng)的抵減。而南方航空在改征增值稅后出現(xiàn)了納稅增加的情況，應(yīng)納增值稅比應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅高出 百萬(wàn)元，稅負(fù)增加幅度為 %。 由上表數(shù)據(jù)可知，各個(gè)企業(yè)稅負(fù)增減變動(dòng)的方向與收入購(gòu)進(jìn)率的變動(dòng)方向是一致的。而南方航空的收入購(gòu)進(jìn)率為 %，低于收入購(gòu)進(jìn)率平衡點(diǎn)，說(shuō)明 “營(yíng)改增” 政策增加了南方航空的稅收負(fù)擔(dān)。純購(gòu)進(jìn)支出為企業(yè)當(dāng)期消耗外購(gòu)航油所花費(fèi)的金額。 以航空企業(yè)為例，選取我國(guó)五家上市航空企業(yè)為樣本，計(jì)算上市航空企業(yè)稅負(fù)變化 ， 所用的營(yíng)業(yè)收入和純購(gòu)進(jìn)支出相關(guān)數(shù)據(jù)均來(lái)源于東方航空、山東航空、中國(guó)國(guó)航、海南航空、和南方航空 20xx 年出具 的財(cái)務(wù)報(bào)告以及報(bào)表附注。其比例越低，那么其稅負(fù)就越高。 因此，隨著稅收制度的改革，企業(yè)稅負(fù)的多寡的決定因素是成本收入率以及其進(jìn)項(xiàng)稅額之間的比例關(guān)系。也就是說(shuō)隨著 C、 R 的不斷變小， F 的數(shù)值是 不斷增大的。將幾個(gè)公式合并以后，就會(huì)以下的函數(shù)： 有上述的函數(shù)中，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，當(dāng) F 等于零時(shí)候，就意味著改革前后企業(yè)的稅負(fù)幾乎沒(méi)有發(fā)生任何變動(dòng)。當(dāng) F 等于零的時(shí)候，意味著與改革之前沒(méi)有變化。 我們將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的成本費(fèi)用的比重用 英文字母 R 表示，其抵扣稅率是百分之十七，而且假設(shè)沒(méi)有外包業(yè)務(wù)。第四，燃料費(fèi)。第二工具的維修花費(fèi)以及購(gòu)買花費(fèi)。 四、 “營(yíng)改增” 對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)影響 的 數(shù)據(jù)分析 (一 ) 一般納稅人稅負(fù)變化的分析 改革之后，成本收入率用英文字母 C 表示，而當(dāng)期不含稅銷售額用英文字母 Y 表示。增值稅繳納的地點(diǎn)就是其機(jī)構(gòu)所在地。由于試點(diǎn)導(dǎo)致的財(cái)政收入的減少，是地方政府和中央政府共同承擔(dān)。另外，服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口免稅或者零稅率。而計(jì)稅方式采用增值稅的方式。其中百分之十一的稅率主要適用于建筑業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)，而百分之十七的稅率主要適用于有形動(dòng)產(chǎn)的租賃。而交通運(yùn)輸業(yè)不但包含水陸空傳統(tǒng)的運(yùn)輸方式，還包含了管道運(yùn)輸領(lǐng)域 ]10[ 。其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括很多方面。20xx 年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。而此后的兩個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)的相關(guān)規(guī)定，為上海市進(jìn)行營(yíng)改增的稅收制度改革奠定了堅(jiān)實(shí)的政策基礎(chǔ)。 因此，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變是一種時(shí)代的大趨勢(shì)和客觀要求。將增值稅的范圍逐漸擴(kuò)大到全行業(yè)，是我國(guó)稅改的目標(biāo)，同時(shí)也符合國(guó)際慣 例。 第五， 實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變有助于實(shí)現(xiàn)和國(guó)際接軌。除此以外，隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及和高新科技的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的行業(yè)也逐漸地和高新科技以及互聯(lián)網(wǎng)加強(qiáng)合作， 出現(xiàn)了服務(wù)化的產(chǎn)品，從而使得商品和服務(wù)的界限難以進(jìn)行明確地劃分。 第四， 實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變 有利于 更好地解決征稅過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。目前我國(guó)對(duì)服務(wù)業(yè) 采 取全額征收，對(duì)于外購(gòu)的服務(wù)不能抵扣其已經(jīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額，企業(yè)就會(huì)選擇自己進(jìn)行內(nèi)部服務(wù)而不會(huì)選擇外購(gòu)，這樣不利于專業(yè)化發(fā)展。假如實(shí)現(xiàn)增值稅范圍的擴(kuò)大， 增值稅的抵扣鏈條得以完整，那么增值稅的重要作用將會(huì)更好的發(fā) 揮。 第二， 實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變 可以進(jìn)一步充分發(fā)揮增值稅的重要作用。增值稅的征收范圍是第二產(chǎn)業(yè)，其中不包括建筑業(yè)。尤其是由于 行業(yè)的不同采取各異的稅收制度和政策，已經(jīng)逐漸 表現(xiàn)出諸多不合理的地方，營(yíng) 業(yè)稅改征增值稅勢(shì)在必行 。 增值稅的特點(diǎn)包括 稅收中性 ，普遍征收和 實(shí)行價(jià)外稅制度 。 一個(gè)商品的銷售額其實(shí)也就是一切環(huán)節(jié)中的增值額的綜合。 (二 ) 增值稅的概述 增值稅 對(duì)在流通中的應(yīng)稅勞務(wù)以及商品的增值額進(jìn)行征稅一種的稅種。第九個(gè)科目是娛樂(lè)業(yè)，其稅率由于行業(yè)的特殊性更高，在百分之五到百分之二十之間 ]9[ 。 第七個(gè)科目是銷售不動(dòng)產(chǎn)，其稅率是百分之五。第五個(gè)科目是服務(wù)業(yè)，其稅率是百分之五。第三個(gè)科目是郵電通信業(yè)，其稅率是百分之三。第一個(gè)科目是交通運(yùn)輸業(yè)，其稅率是百分之三。 中國(guó)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定中將營(yíng)業(yè)稅的征收范圍的銷售的不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)以及應(yīng)稅勞務(wù)。而 在對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收政策上，部分國(guó)家對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)施免稅來(lái)減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并加強(qiáng)對(duì)大型企業(yè)監(jiān)管。 現(xiàn)如今，在對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，優(yōu)惠稅率 和標(biāo)準(zhǔn)稅率是其最常用的方式，從而有效地實(shí)現(xiàn)交通運(yùn)輸業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)的減輕， 從而促進(jìn)該行業(yè)的健康快速發(fā)展。 Michael Keen 和 Ben Lockwood（ 20xx）通過(guò)研究增值稅的引進(jìn)對(duì)各國(guó)財(cái)政收入的影響，來(lái)論述征收增值稅后，對(duì)各方面產(chǎn)生的影響。 Joseph Pechman（ 1987）在闡述增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響時(shí)認(rèn)為， 增值稅可以有效地解決征收流轉(zhuǎn)稅時(shí)存在的重復(fù)課稅的現(xiàn)象 ]6[ 。而正式提出增值稅這一名稱是在 1921 年， 是由德國(guó)的工業(yè)資本家 . Siemens 在其著作的《改進(jìn)的周轉(zhuǎn)稅》中提出的，他詳細(xì)闡述了增值稅的內(nèi)涵，并且建議用增值稅來(lái)代替多階段征收的營(yíng)業(yè)稅。增值稅作為大稅種，是國(guó)家的稅收中占比重最高的那一部分。另外通過(guò)形成增值稅的抵扣鏈條，大大降低了稅收征管漏洞，減少稅收流失，提高了國(guó)家財(cái)政收入的可預(yù) 測(cè)性和穩(wěn)定性” ]5[ 。改變現(xiàn)有增值