【正文】 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 24 結(jié) 束 語 交通行業(yè)由“營改增”是我國對現(xiàn)行稅制體系進行的一場重大改革，它涉及調(diào)整中央與地方、國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系。同時，企業(yè)的財務(wù)部門應當對各項收入和有關(guān)的會計核算進行細化分析，逐步完善企業(yè)的成本和收入核算制度，把握好投資機會。那么，作為交通運輸企業(yè)，就應當注意選擇好購進固定資產(chǎn)的時機，把握好開具發(fā)票和取得增值稅專用發(fā)票的時機。第二，進一步加強企業(yè)的各項內(nèi)部控制，積極推進內(nèi)部控制工作的實施和改良。 6 交通運輸企業(yè)的對策 獲取增值稅專用發(fā)票 根據(jù)“營改增”的政策相關(guān)規(guī)定，交通運輸企業(yè)在發(fā)生購置固定資產(chǎn)等相關(guān)應稅服務(wù)時，其增值稅進項稅是可以進行抵扣的，但前提是必須獲取相應的增值專用發(fā)票。 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 22 大地貨物運輸有限公司作為小規(guī)模納稅人，如果不符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，需要根據(jù)全部營業(yè)額 2800000元計算繳納增值稅。振華貿(mào)易有限公司取得大地貨物運輸有限公司的 2800000元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額 。如果北方貨物運輸有限公司本月沒有其他收入，北方貨物運輸有限公司繳納營業(yè)稅為 1110000 3%=333000元，并以此計算繳納城建稅、教育費附加。如果大地 公司本月沒有其他增值稅的進項額與銷項額，則其本月營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 21 應交增值稅 =，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。”北方貨物運輸有限公司本月應交的增值稅額為： 1110000247。如果大地貨物運輸有限公司本月沒有其他增值稅的進項額與銷項額，其本月應交增值稅為：（ 28000001110000） /（ 1+11%） 11%=，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。北方貨物運輸有限公司開具 1110000元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率 11%。當市場油氣價格相差無幾時，可能會影響到運輸企業(yè)推廣使用清潔能源的積極性，減緩“油改氣”項目步伐，不利于交通行業(yè)綠色發(fā)展。與此同時，我 國稅法規(guī)定，交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅，油價中已繳納的增值稅額無法進行正常的抵扣，這使公共交通運輸行業(yè)雪上加霜。 對公共交通產(chǎn)生的影響。消費型增值稅使企業(yè)在計算時可以抵扣新購進固定資產(chǎn)的進行稅額款項，可以大大降低交通運輸企業(yè)，稅務(wù)負擔。另外，部分企業(yè)可能會為了得到增值稅抵扣政策所帶來的優(yōu)惠，故意把原來就想更新車輛的計劃人為的進行推遲到“營改增”政策后實營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 19 施，以前老舊破的車輛沒有及時進行更新?lián)Q代，這就給運行安全帶來了一定的隱患。在國際貨運代理企業(yè)中占很大比重的，包括燃油費，保險費，修理費等費用，但這些費用在實踐中是很難取得相應的增值稅發(fā)票的，這就導致了這些支出無法進行進項稅額的抵扣。國際貨運代理企業(yè)不同于傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)，國際貨運代理企業(yè)開票金額一般都比較小，但是頻率會比較高，總數(shù)量會比較大。然而，為了鼓 勵和支持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在上海，國際貨運代理企業(yè)實行的是營業(yè)稅差額征稅制度，按 5%稅率征收營業(yè)稅。企業(yè)成本中資金成本和人工成本過大，再加上市場的不規(guī)范，以及受一些流通 環(huán)節(jié)較難取得增值稅票和外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等現(xiàn)象的影響，使得能抵扣的增值稅額太少。還有，就是存在季節(jié)性的因素，因為抵扣對不同企業(yè)是一樣的，你購進的東西多就抵扣得多，購進的東西少就抵扣得少。雖然，近年來 在國家政策的要求下，企業(yè)通過對客運車輛進行參股經(jīng)營，利潤的確有所提升，但沒有從根本改變個人承包經(jīng)營的方式。有的交 通企業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅后，把節(jié)省下來的資金用來搞員工培訓，提升員工營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 17 素質(zhì)，增強企業(yè)團隊的整體競爭力。但如果是新開辦的交通運輸企業(yè)， 由于新 購置的 運輸設(shè)備可以直接扣除 大量的 消費型增值稅， 這樣就 降低 了 其經(jīng)營成本，從而增加 了 營業(yè)收入 。對于以部分交通運輸企業(yè)，其稅收負擔可能會不降反增。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費 —— 應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。期末時，依營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 16 據(jù)相關(guān)規(guī)定，當期允許抵扣的銷售額而減少的銷項稅，應借記“應交稅費 —— 應交增值稅（‘營改增’抵減銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。與此同時，“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，應當按照業(yè)務(wù)種類來核算明細。 由于營業(yè)稅改增值稅以后企業(yè)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)收入和成本的確認也會隨之變化。 營業(yè)稅改征增值稅可以提高交通運輸企業(yè)的財務(wù)核算的規(guī)范性，加強經(jīng)營管理，深化行業(yè)體制改革。但由于公路運輸企業(yè)成本構(gòu)成當中，只有油料、車輛修理費，油料消耗可以取得進項 發(fā)票，這僅占成本的 1/3，車輛修理費在成本中的比例并不很高，其他的費用如：管理費、過路橋費、人工費用都不能抵扣。第二，影響利潤表。計算進項稅額更加復雜，其涉及到增值稅專用發(fā)票的認證，進項稅額的抵扣，涉及包括四檔稅率 6%、 11%、 13%、 17%，還將涉及到 3%、 7%的進項扣除率。 “營改增”加大了交通運輸企業(yè)會計核算的難度和復雜度，例如，我們以企業(yè)提供裝卸勞務(wù)為例，如 果其應收勞務(wù)含稅總收入為 200萬元，勞務(wù)應納稅率為6%。增值稅改革前，港口企業(yè)主營業(yè)務(wù)裝卸搬運服務(wù)收人營業(yè)稅率為 3%，其他業(yè)務(wù)收入為 5%，零星供水供電業(yè)務(wù)收入增值稅稅率為 17 %，月度結(jié)束后，納稅單位的財會人員直接按照收入的種類、稅率計算應交營業(yè)稅，并申報和繳稅。在實行征收營業(yè)稅時，對企業(yè)的會計核算要求比較簡單，營業(yè)稅基本是按照營業(yè)的營業(yè)收入征稅，不涉及進項扣除，使用普通發(fā)票即可滿足需要。實行這種差別稅率，將使國際貨運代理企業(yè)的稅負進一步降低。 B 公司按 7%進行進項抵扣，運費的進項稅抵扣額為 280 萬元，改革前后不存在差異。 比如，上海某一交通貨物運輸有限公司 A 為一般納稅人公司 B 提供一般的運輸服務(wù)，取得含稅收入為 4000 萬元。 營業(yè)稅改征增值稅試點前，交通運輸業(yè)按 3%的稅率征收營業(yè)稅。交通運輸企業(yè)實際經(jīng)營中可抵扣的項目主要包括購買運輸工具、燃油、修理費等所含的進項稅，而人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等成本費用均不在抵扣范圍 內(nèi)。所以不能以偏概全，不能因為少數(shù)企業(yè)稅負上升了就否定“營改增”的必要性。 根據(jù)國家統(tǒng)計局對上?！盃I改增”試點企業(yè)的相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計，“營改增”總體效果良好，多數(shù)企業(yè)反映稅負明顯減輕，航運業(yè)趁著這次改革，擺脫了金融危機以來，需求下降，業(yè)績下滑的現(xiàn)象，企業(yè)重新獲得了 生機。 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 12 稅改前： B 企業(yè)進項稅額抵扣 4440 7%＝ 萬元。 B 公司應該支付 4440 萬元（ 4000+4000 11%）。再如從北京出發(fā)去一趟安徽，一輛車的運營費用差不多 1 萬元，其中有 5000 元左右的燃油費用， 3000 左右元的過路過橋費，其中，路橋收費站不可能給物流企業(yè)開具增值稅發(fā)票，也就是說過路過橋費無法作為進項 抵扣；貨車長途駕駛的話，經(jīng)常會遇到?jīng)]有增值稅發(fā)票，只有普通發(fā)票的加油站，所以，這部分燃油費用自然也就無法進行扣除。可能在“營改增”實施過程中，企業(yè)經(jīng)營 方式與增值稅的征收可能不太匹配。 對一般納稅人稅負的影響 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 11 對于一般納稅人而言，能抵扣外購設(shè)備和勞務(wù)所含已納增值稅額是“營改增”所帶來的最大利好消息，但就目前形勢而言，短期內(nèi)一般納稅人企業(yè)稅負會有所加重。按照有關(guān)政策的安排，在原有的 17%、 13%和 3%的三檔稅率之外，新增加了另外兩檔 11%（交通運輸業(yè)適用）和 6%的稅率。根據(jù)國家相關(guān)政策的規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點實施之前，試點納稅人應稅服務(wù)年銷售額大于 500 萬元人民幣的，應向主管稅務(wù)機關(guān)申請認定為一般納稅人資格。但是今后“營改增”的收入會不會繼續(xù)保留給地方，地方政府的下一個稅源將會是什么是值得期待的。 “營改增”改革之前我國交通行業(yè)實行的是營業(yè)稅，稅率是 3%，“營改增”后按 11%征收增值稅。第四，通知規(guī)定了金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，適用簡易計稅方法。交通運輸業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，它與生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)緊密相連，戰(zhàn)略地位顯著。 “營改增”的主要內(nèi)容 2020 年 11 月 16 日，我國政府相關(guān)部門頒布了“營改增”改革的相關(guān)法律條文和政策通知，隨后又頒布了若干補充性文件。從 長遠 的 角度 來 看，營業(yè)稅改 征 增值稅可以促進產(chǎn)業(yè)間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工 協(xié)作 ，有利 于 從 總體上提高經(jīng)濟效益。 有助于試點城市和地區(qū)獲得制度分割收益，進一步提高相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工和專業(yè)化 程度 ，提高城市競爭力。將營業(yè)稅改征增值稅是一種國際化 的趨勢，是符合我國經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型升級要求的。“營改增”改革前我國服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，大部分服務(wù)業(yè)是含稅出口，這不僅不利于我國第三產(chǎn)業(yè)的健康快速發(fā)展，而且也不利于與世界接軌。第三， 有利于創(chuàng)建公平合理的競爭環(huán)境。 在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，絡(luò)繹不絕的貨物和服務(wù)日益豐富和復雜，捆綁銷售的行為多種多樣，要準確劃分商品和服務(wù)各自所占比例也越來越困難。營業(yè)稅是無法進行抵扣的，商品和勞務(wù)隨著流通環(huán)節(jié)的增多而增加繳稅次 數(shù)，重復征稅現(xiàn)象非常普遍。其中，國內(nèi)增值稅實 現(xiàn)稅收收入為 億元，占當年稅收總收入的 %，營業(yè)稅稅收收入為 億元，占當年稅收收入的 %。而我國現(xiàn)行的增值稅一般納稅人的基本稅率為 17%，優(yōu)惠稅率為 13%，小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按 3%稅率征收，納稅人出口貨物的稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定除外。第二，進項稅額能否抵扣。由此可以看出，營業(yè)稅和增值稅是我國目前最主要的兩種流轉(zhuǎn)稅。 營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別 營業(yè)稅，是針對 在中國境內(nèi)提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 7 位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于價內(nèi)稅。 2020年，在上海啟動“營改增”試點改革。 4 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)產(chǎn)生的影響 營業(yè)稅改征增值稅的背景 法國是最先開始征收增值稅的國家，因增值稅有效地解決了流通過程中重復征 稅的問題，隨后其他國家也紛紛效仿。 航空運輸業(yè)取得的客運收入、油運貨運收入等以及在運輸價款中包含的保險費和價外收取的各種基金和費用以收入全額為營業(yè)額，不得從中做出任何扣除。 計稅依據(jù) 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 6 一般 情況下， 交通運輸業(yè) 按照全部 營業(yè)額 計稅。站、段不是中央地方合資鐵路運營業(yè)務(wù)營業(yè)稅納稅人。航空運輸業(yè)務(wù)和通用航空業(yè)務(wù)納稅人一律為承運的航空公司。內(nèi)河運輸?shù)募{稅人是一切從事內(nèi)河運輸?shù)膯挝缓蛡€人。 其他交通 運輸業(yè)， 如市內(nèi)公共交通業(yè)、索道運輸業(yè)等； 交通運輸輔助業(yè)， 包括港口和、水運輔助業(yè)、機場及航空運輸輔助業(yè)、裝卸搬運業(yè)和其他交通運輸輔助業(yè)，但不包括公路管理和養(yǎng)護活動、航道的養(yǎng)護和疏?；顒樱隧椈顒討獨w于建筑業(yè)。企業(yè)所得稅在兩稅（指內(nèi)資企業(yè)適用的“企業(yè)所得稅”和外資企業(yè)適用的“外國企業(yè)和外國投資企業(yè)所得稅” ） 合并 后也存在一些問題，由于企業(yè)所得稅本身專業(yè)性比較強，涉及范圍廣，在執(zhí)行企業(yè)所得稅相關(guān)政策、落實 稅收優(yōu)惠以及其他方面都或多或少的存在部分問題，這些都在一定程度上影響了新企業(yè)所得稅法的實施效果。我國營業(yè)稅存在嚴重的重復征稅情況，消費稅的征稅范圍比較狹窄，調(diào)節(jié)消費的功能比較弱，這些在一定程度上制約了我國經(jīng)濟的健康快速發(fā)展。所得稅合計占比僅為 25. 3%。流轉(zhuǎn)稅占比較大，而所得稅占比太小。然而，稅收具有調(diào)整經(jīng)濟運行、調(diào)節(jié)收入分配、組織財政收入和優(yōu)化資源配置等功能，稅種功能的不完善，直接影響稅收功能的良好發(fā)揮。我國正處于社會主義發(fā)展的初級階段，存在著稅收制度還不夠完善，生產(chǎn)力的發(fā)展呈現(xiàn)多層次化，多種經(jīng)營方式長期并存的情況，這些基本國情都要求我們實行復合型的稅制體系 ，它可以利用各個 稅種 的不同特點，使其相輔相成，發(fā)揮各自的作用，可以有效的組織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，可以為完善我國 財政管理體制 創(chuàng)造條件。稅制體系，即多種稅種并存所構(gòu)成的稅收制度。不斷提高企業(yè)的精細化核算，做好做足增值稅的納稅籌劃，有效降低流轉(zhuǎn)稅負。 周敏在“營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響分析”中提到：營業(yè)稅改征增值稅后，很多企業(yè)由于營業(yè)稅稅負高而增值稅稅負低的緣故，將服務(wù)項目納入為增值稅征收范圍當中，這就造成“營改增”后，這些企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)有了很大的變化。 文獻綜述 陶斯捷在“交通運輸行業(yè)營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響”中說到：營業(yè)稅改征增值稅試點對采取簡易計稅方法的小規(guī)模納稅人影響很小，對一般納稅人減營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 2 稅效果比較明顯，試點企業(yè)應當對其進行深刻的研究。“營改增”作為我國又一重要的稅改措施，已經(jīng)成為廣大社會議論的熱點話題。s rapid economic development, a large number of enterprises and transport enterprises to establish a closer link, output of capital goods shipments and products are dependent on transport. However, VAT sales tax parallel is the