【正文】 上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度等一整套完備的上市公司會(huì)計(jì)規(guī)范體系。 、配套的會(huì)計(jì)規(guī)范體系 會(huì)計(jì)規(guī)范體系是上市公司會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息的規(guī)范和準(zhǔn)繩 ,只有先規(guī)范了上市公司的會(huì)計(jì)行為 ,生成客觀公允的信息后 ,才談得上信息如何披露 ,因此 ,建立并嚴(yán)格執(zhí)行一整套科學(xué)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系 ,是實(shí)行會(huì)計(jì)信息披露制度前一步必須做好的事。只有這樣 ,才能把這件事情辦好 ,其他的一切措施只能建立在這個(gè)基礎(chǔ)之上才能真正取得實(shí)效。因此證券監(jiān)管力度不足也是造成我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題原因之一。一些領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作的同志習(xí)慣于用行政管理辦法來管理證券市場 ,不按證券市場的特有規(guī)律辦事。 目前 ,我國尚我證券市場的自律性機(jī)構(gòu) ,交易所在運(yùn)作過程中也很少嚴(yán)格約束會(huì)員。這實(shí)際上是根據(jù)母公司的意志任意調(diào)節(jié)利潤的行為。從 1998年年報(bào)看 ,上市公司關(guān)聯(lián)交易非常頻繁 ,關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤對上市公司業(yè)績的貢獻(xiàn)顯著 ,相當(dāng)多的托 7 管收益、資產(chǎn)置換收益等沒有現(xiàn)金到帳 ,有的上市公司的大額資金被關(guān)聯(lián)公司無償占用 ,即使有償 ,收益也是掛帳 ,大量的關(guān)聯(lián)方其他應(yīng)收款沒能收回。 四、 關(guān)聯(lián)交易。多數(shù)達(dá)不到資格線的上市公司就會(huì)通過操縱利 潤來達(dá)到目的。中國證監(jiān)會(huì)對上市公司配股條件的規(guī)定中有這樣一條 :凈資產(chǎn)稅后平均利潤率在 10%以上 (1998年改為三年平均 10%以上 ,最低年份 6%以上 )。 三、 配股 “ 資格線 ” 制度。統(tǒng)計(jì)顯示 ,1997年新上市公司招股說明書中披露的前 3個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈資產(chǎn)收益率是同期全國國有企業(yè)對應(yīng)指標(biāo)平均值的 5倍以上。公司在上市之前 ,會(huì)計(jì)人員將剝離出的資產(chǎn)假設(shè)為一個(gè)新的會(huì)計(jì)實(shí)體 ,且已存在 3個(gè)或 3個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間 ,然后根據(jù)歷史資料從原來的會(huì)計(jì)實(shí)體中剝離出 “ 歸屬 ” 虛擬會(huì)計(jì)實(shí)體在會(huì)計(jì)期間的利潤 ,并編成虛擬財(cái)務(wù)報(bào)表。我國上市公司多數(shù)為國有企業(yè)改組上市 ,存在一個(gè)資產(chǎn)剝離的問題。這樣 ,圍繞提高 “ 利潤 ” 包裝上市這一目標(biāo) ,擬公開發(fā)行股票上市的公司便大做文章。在一級市場上新股額度的供給大大小于需求 ,額度成為一種緊俏的 “ 資源 ”,所有準(zhǔn)備上市的公司都渴望在爭取到一定 “ 額度 ” 后實(shí)現(xiàn)募集資本最大化的目標(biāo)。 一、 股票發(fā)行的 “ 額度 ” 制。另外 ,上市公司的內(nèi)部監(jiān)督功能弱化 , 6 監(jiān)事會(huì)和內(nèi)審制度被以大股東為首的相關(guān)利益集團(tuán)控制 ,不能代表中小投資者對上市公司披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。多種會(huì)計(jì)處理方法并存為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了方便之門 ,造成部分上市公司為了配股、 “ 扭虧 ” 、 “ 保殼 ” 、兌現(xiàn)管理人員獎(jiǎng)金、平衡實(shí)際盈利與預(yù)測盈利、參與二級市場炒作等目的 ,利用準(zhǔn)則制度給予的 “ 活動(dòng)空間 ” 進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱 ,從而忽 視了會(huì)計(jì)信息的公平性、真實(shí)性。由于會(huì)計(jì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新行為的層出不窮 ,實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 “ 無法可依 ” 的情況 。只有先生成客觀、公允的會(huì)計(jì)信息 ,才談得上信息如何披露。 會(huì)計(jì)信息披露制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度同是證券市場會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容 ,區(qū)別在于前者規(guī)范的是被披露信息的表現(xiàn)形式 ,如坡露什么、怎樣披露、何時(shí)披露等 。本來 ,會(huì)計(jì)信息的供給主體是上市公司的會(huì)計(jì)人員 (代表上市公司 ),而現(xiàn)在 ,上市公司各個(gè)相關(guān)的利益集團(tuán) (如發(fā)起人、公 司主管部門、公司高層管理人員等 )也千方百計(jì)地影響上市公司會(huì)計(jì)信息的供給 ,甚至積極參與會(huì)計(jì)信息的供給工作。由于利益驅(qū)動(dòng) ,公司總是要實(shí)施對自己有利的會(huì)計(jì)行為 ,使會(huì)計(jì)信息在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平 ,不能滿足所有信息使用者的需要。首先 ,上市公司的會(huì)計(jì)信息具 有公共產(chǎn)品的某些特征 ,也就是說 ,一個(gè)會(huì)計(jì)信息需求者對它的合作并不影響另外的行為主體對它的使用。從總體上說 ,注冊會(huì)計(jì)師的技術(shù)素質(zhì)和職業(yè)道德也還有進(jìn)一步提高的必要。此外 ,注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也是值得重視的問題 ,不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)受到了來自上市公司、當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門等方面的壓力和利誘 。一些注冊會(huì)計(jì)師似乎并沒有意識到他們所出具的審計(jì)報(bào)告是投資者借以判斷一家公司是否值得投資的重要依據(jù) ,如果報(bào)告本身有錯(cuò)誤或是有虛假成份 ,不但會(huì)給投資者造成大的損失 ,甚至還會(huì)帶來嚴(yán)重的社會(huì)后果。在 “ 紅光實(shí)業(yè) ” 和 “ 瓊民源 ” 等重大案件中 ,負(fù)責(zé)審計(jì)的成都蜀都、中華和海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演了很不光彩的角色 ,負(fù)有不可推卸的責(zé)任。作為證券市場的鑒證者 ,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場信息披露中發(fā)揮著獨(dú)特的作用 ,投資者能否得到可靠的信息 ,很大程度 上取決于注冊會(huì)計(jì)師的意見。上市公司會(huì)計(jì)行為的不規(guī)范 ,造成了其披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高。 (3) 上市公司會(huì)計(jì)行為不規(guī)范。而我國目前制定上市公司信息披露法規(guī)的有關(guān)機(jī)構(gòu)有全國人大、證券委、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部和其他機(jī)構(gòu)等 ,令出多門 ,管理 不統(tǒng)一 ,從而導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一性 。 (2) 會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范。根據(jù)財(cái)政部和中國證監(jiān)會(huì)規(guī)定 ,我國上市公司的會(huì)計(jì)處理從 1998年起執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和 “ 現(xiàn)金流量表 ” 、 “ 資產(chǎn)負(fù)債 ⑤ 表日后事項(xiàng) ” 等幾個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問題的解答》等有關(guān)條件 , 趙超 ， 2020:《我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的思考》，財(cái)會(huì)研究 4 使上市公司對外公布的會(huì)計(jì)信息的透明度得以加強(qiáng) ,同時(shí)也體現(xiàn)了與國際慣例不斷接軌的原則 ,但隨著證券市場的擴(kuò)大 ,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中有些規(guī) 定仍有些滯后 ,一是某些新情況、新業(yè)務(wù) ,在會(huì)計(jì)處理上仍有待于進(jìn)一步規(guī)范。迄今為止 ,規(guī)范 我國證券市場的根本大法《證券法》雖然已經(jīng)出臺并實(shí)施 ,但有些規(guī)范仍然采用 “ 試行 ” 、 “ 暫行辦法 ” 的形式 ,明顯帶有過渡色彩 。 (3) 隨著證券市場的發(fā)展 ,證券市場投資者的心理素質(zhì)和投資分析、決策水平等技術(shù)能力正在不斷提高 。此外 ,證券交易所也積極地參與上市公司的信息披露管理。前者是我國證券市場的主 管機(jī)構(gòu) ,后者是一個(gè)受證券委指導(dǎo)并授權(quán)全面監(jiān)督檢查與歸口管理證券業(yè)務(wù)的政府執(zhí)行機(jī)構(gòu) ,負(fù)責(zé)建立健全證券監(jiān)管工作制度。 (2) 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管體系正在不斷完善 。目前取得的主要進(jìn)步如下： (1) 會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范逐步完善 。從以上的分析我們可以看出上市公司的信息披露存在著嚴(yán)重的問題，與之相應(yīng)的是，上市公司的誠信形象受到損 3 壞，投資者的利益受 到嚴(yán)重?fù)p失 ， 這對證券市場的效率是十分不利的。公司發(fā)展前景、行業(yè)前景、大勢漲跌情況等信息對投資者很重要，但會(huì)計(jì)卻無法提供。 (4) 會(huì)計(jì)信息披露不足 。 上市公司經(jīng)營活動(dòng)瞬息萬變，其財(cái)務(wù)狀況相應(yīng)發(fā)生變化，若不及 時(shí)地 、 盡快地發(fā)布信息，則無法滿足投資者在資本市場上的需要，無法 使投 資者能夠盡快做出相應(yīng)的決策 。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，使某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，那 么根據(jù)不同的會(huì)計(jì)政策 ， 可能極大的影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成 果，相應(yīng)的披露信息也有所差異。 (2) 上市公司信息披露不充分 。然而我國上市公司信息披露尚存在諸多問 題，并嚴(yán)重影響了上市公司信息披露的質(zhì)量 ， 上市公司信息披露中存在的問題 ： (1) 披露信息失真 。 2. 我國上市公 司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及存在問題 我國上市公司信息披露中存在的問題及后果 ， 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)趨于復(fù)雜化和多樣化，上市公司在整個(gè)經(jīng)濟(jì)金融市場上占有領(lǐng)導(dǎo)地位，而上市公司信息披露的環(huán)節(jié)是維護(hù)市場透明度的起始環(huán)節(jié)。 2 會(huì)（ conference call)、公司網(wǎng)站等。 其主要內(nèi)容和形式包括： （ 1）披露內(nèi)容：有關(guān)公司經(jīng)營、關(guān)聯(lián)、風(fēng)險(xiǎn)、薪金和治理方面的信息。 相關(guān) 定義 會(huì)計(jì)信息又稱會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息反饋，是指通過會(huì)計(jì)憑證，把生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各種信息，系統(tǒng)、全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地匯集起來，再通過賬務(wù)，進(jìn)行加工處理，揭示出反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)情況的各種信息。 上 市公司的會(huì)計(jì)信息披露對行業(yè)監(jiān)管、公司自身的穩(wěn)定及市場的良性發(fā)展具有不可替代的作用，同時(shí)也為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理 者，外部有關(guān)部門和人員提供有 用的財(cái)務(wù)信息，使信息需求者了解公司的財(cái)務(wù)狀況及盈利情況等信息，以便做出合理決策。目前我國已經(jīng)由有關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)布實(shí)施了一系列股票交易法律、規(guī)則 ,并規(guī)定了公司信息披露的原則要求和內(nèi)容體系 ,但是 ,由于種種原因 ,我國上市公司信息披露中還存在不少不規(guī)范的現(xiàn)象 ,損害了我國證券市場和上市公司的健康發(fā)展 ,也使廣大投資者蒙受了許多不應(yīng)有的損失和風(fēng)險(xiǎn) ,因此規(guī)范上市公司信息披露的呼聲越 來越高。 Information disclosure。 Listed pany。s benefit and effective social resources allocation not only , can39。s spacetime obstacle will also disappear. IT39。因此