【正文】 時(shí)空障礙也將消失。本人授權(quán) 大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。盡我所知，除文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得 及其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。對(duì)本研究提供過幫助和做出過貢獻(xiàn)的個(gè)人或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了謝意。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。 涉密論文按學(xué)校規(guī)定處理。信息技術(shù)的日益先進(jìn)，也將為會(huì)計(jì)信息披露多種計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行編報(bào)并增加預(yù)測(cè)性 數(shù)據(jù)創(chuàng)造可能。因此要從界定政府對(duì) 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)的職能、強(qiáng)化法制建設(shè)、提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量等方面規(guī)范上市公司的信息披露。s benefit and effective social resources allocation not only , can39。 Information disclosure。 上 市公司的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)行業(yè)監(jiān)管、公司自身的穩(wěn)定及市場(chǎng)的良性發(fā)展具有不可替代的作用，同時(shí)也為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理 者，外部有關(guān)部門和人員提供有 用的財(cái)務(wù)信息，使信息需求者了解公司的財(cái)務(wù)狀況及盈利情況等信息，以便做出合理決策。 其主要內(nèi)容和形式包括： （ 1）披露內(nèi)容：有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)、風(fēng)險(xiǎn)、薪金和治理方面的信息。 2. 我國(guó)上市公 司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及存在問題 我國(guó)上市公司信息披露中存在的問題及后果 ， 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)趨于復(fù)雜化和多樣化，上市公司在整個(gè)經(jīng)濟(jì)金融市場(chǎng)上占有領(lǐng)導(dǎo)地位，而上市公司信息披露的環(huán)節(jié)是維護(hù)市場(chǎng)透明度的起始環(huán)節(jié)。 (2) 上市公司信息披露不充分 。 上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)瞬息萬變，其財(cái)務(wù)狀況相應(yīng)發(fā)生變化，若不及 時(shí)地 、 盡快地發(fā)布信息，則無法滿足投資者在資本市場(chǎng)上的需要，無法 使投 資者能夠盡快做出相應(yīng)的決策 。公司發(fā)展前景、行業(yè)前景、大勢(shì)漲跌情況等信息對(duì)投資者很重要，但會(huì)計(jì)卻無法提供。目前取得的主要進(jìn)步如下： (1) 會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范逐步完善 。前者是我國(guó)證券市場(chǎng)的主 管機(jī)構(gòu) ,后者是一個(gè)受證券委指導(dǎo)并授權(quán)全面監(jiān)督檢查與歸口管理證券業(yè)務(wù)的政府執(zhí)行機(jī)構(gòu) ,負(fù)責(zé)建立健全證券監(jiān)管工作制度。 (3) 隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展 ,證券市場(chǎng)投資者的心理素質(zhì)和投資分析、決策水平等技術(shù)能力正在不斷提高 。根據(jù)財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定 ,我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)處理從 1998年起執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和 “ 現(xiàn)金流量表 ” 、 “ 資產(chǎn)負(fù)債 ⑤ 表日后事項(xiàng) ” 等幾個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問題的解答》等有關(guān)條件 , 趙超 ， 2020:《我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的思考》，財(cái)會(huì)研究 4 使上市公司對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息的透明度得以加強(qiáng) ,同時(shí)也體現(xiàn)了與國(guó)際慣例不斷接軌的原則 ,但隨著證券市場(chǎng)的擴(kuò)大 ,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中有些規(guī) 定仍有些滯后 ,一是某些新情況、新業(yè)務(wù) ,在會(huì)計(jì)處理上仍有待于進(jìn)一步規(guī)范。而我國(guó)目前制定上市公司信息披露法規(guī)的有關(guān)機(jī)構(gòu)有全國(guó)人大、證券委、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部和其他機(jī)構(gòu)等 ,令出多門 ,管理 不統(tǒng)一 ,從而導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一性 。上市公司會(huì)計(jì)行為的不規(guī)范 ,造成了其披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高。在 “ 紅光實(shí)業(yè) ” 和 “ 瓊民源 ” 等重大案件中 ,負(fù)責(zé)審計(jì)的成都蜀都、中華和海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演了很不光彩的角色 ,負(fù)有不可推卸的責(zé)任。此外 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也是值得重視的問題 ,不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)受到了來自上市公司、當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門等方面的壓力和利誘 。首先 ,上市公司的會(huì)計(jì)信息具 有公共產(chǎn)品的某些特征 ,也就是說 ,一個(gè)會(huì)計(jì)信息需求者對(duì)它的合作并不影響另外的行為主體對(duì)它的使用。本來 ,會(huì)計(jì)信息的供給主體是上市公司的會(huì)計(jì)人員 (代表上市公司 ),而現(xiàn)在 ,上市公司各個(gè)相關(guān)的利益集團(tuán) (如發(fā)起人、公 司主管部門、公司高層管理人員等 )也千方百計(jì)地影響上市公司會(huì)計(jì)信息的供給 ,甚至積極參與會(huì)計(jì)信息的供給工作。只有先生成客觀、公允的會(huì)計(jì)信息 ,才談得上信息如何披露。多種會(huì)計(jì)處理方法并存為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了方便之門 ,造成部分上市公司為了配股、 “ 扭虧 ” 、 “ 保殼 ” 、兌現(xiàn)管理人員獎(jiǎng)金、平衡實(shí)際盈利與預(yù)測(cè)盈利、參與二級(jí)市場(chǎng)炒作等目的 ,利用準(zhǔn)則制度給予的 “ 活動(dòng)空間 ” 進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱 ,從而忽 視了會(huì)計(jì)信息的公平性、真實(shí)性。 一、 股票發(fā)行的 “ 額度 ” 制。這樣 ,圍繞提高 “ 利潤(rùn) ” 包裝上市這一目標(biāo) ,擬公開發(fā)行股票上市的公司便大做文章。公司在上市之前 ,會(huì)計(jì)人員將剝離出的資產(chǎn)假設(shè)為一個(gè)新的會(huì)計(jì)實(shí)體 ,且已存在 3個(gè)或 3個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間 ,然后根據(jù)歷史資料從原來的會(huì)計(jì)實(shí)體中剝離出 “ 歸屬 ” 虛擬會(huì)計(jì)實(shí)體在會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn) ,并編成虛擬財(cái)務(wù)報(bào)表。 三、 配股 “ 資格線 ” 制度。多數(shù)達(dá)不到資格線的上市公司就會(huì)通過操縱利 潤(rùn)來達(dá)到目的。從 1998年年報(bào)看 ,上市公司關(guān)聯(lián)交易非常頻繁 ,關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)顯著 ,相當(dāng)多的托 7 管收益、資產(chǎn)置換收益等沒有現(xiàn)金到帳 ,有的上市公司的大額資金被關(guān)聯(lián)公司無償占用 ,即使有償 ,收益也是掛帳 ,大量的關(guān)聯(lián)方其他應(yīng)收款沒能收回。 目前 ,我國(guó)尚我證券市場(chǎng)的自律性機(jī)構(gòu) ,交易所在運(yùn)作過程中也很少嚴(yán)格約束會(huì)員。因此證券監(jiān)管力度不足也是造成我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題原因之一。 、配套的會(huì)計(jì)規(guī)范體系 會(huì)計(jì)規(guī)范體系是上市公司會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息的規(guī)范和準(zhǔn)繩 ,只有先規(guī)范了上市公司的會(huì)計(jì)行為 ,生成客觀公允的信息后 ,才談得上信息如何披露 ,因此 ,建立并嚴(yán)格執(zhí)行一整套科學(xué)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系 ,是實(shí)行會(huì)計(jì)信息披露制度前一步必須做好的事。 上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制由上市公司內(nèi)部控制、注冊(cè)會(huì) 計(jì)師控制和證券監(jiān)管部門控制三個(gè)要素組成 ,通過它們正常執(zhí)行自己的職能及各職能間的相互制約 ,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。財(cái)務(wù)管理部門由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)部門應(yīng)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo) ,主要會(huì)計(jì)人員由董事會(huì)任命 ,并向董事會(huì)負(fù)責(zé) ,讓會(huì)計(jì)人員真正成為會(huì)計(jì)信息供給的主體 ,使會(huì)計(jì) 人員有責(zé)任也有能力拒絕管理人員的不合理要求 ,避免管理人員舞弊。 9 首先 ,隨著《證券法》的出臺(tái) ,我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度體系已初步形成 ,然而已經(jīng)頒布的一些規(guī)范性文件 ,有些內(nèi)容不統(tǒng)一 ,有些相對(duì)滯后 ,有些比較分散 ,不易 全面執(zhí)行 ,因此相對(duì)于市場(chǎng)規(guī)范的要求來說 ,我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露體系還有待于進(jìn)一步完善。目前 ,證券監(jiān)管部門的設(shè)置應(yīng)集中到兩個(gè)層次 :一個(gè)層次是中央級(jí)的證券監(jiān)管部門。 再次 ,建立上市公司信息監(jiān)查員制度。對(duì)于業(yè)已頒布的法規(guī)制度 ,要加大執(zhí)法力度 ,做到違法必究 ,盡快在上市公司及證券市場(chǎng)參與者心目中樹立法制意識(shí)。為了提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量 ,應(yīng)做到 : （ 1） 加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革 ,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境 ,制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則 ,大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn) 。盡快出臺(tái)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒規(guī)則》 ,在中國(guó)注協(xié)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì) ,明確賦予它以懲戒權(quán)。為了提高可比性，增進(jìn)理解性，體現(xiàn)完整性，突出重要性，表內(nèi)信息越來越不能滿足決策者的需要，表外信息量會(huì)不斷增大。 11 自愿性信息是相對(duì) 法定性信息而言的，由于各國(guó)法定要求披露的信息各不相同，因而是否為自愿性信息的判定標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，如在一國(guó)為法定信息，而在另一國(guó)卻為自愿信息。既然如此，勢(shì)必有越來越多的企業(yè)為了達(dá)到其自身的目的而加入到自愿披露信息的行列?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的缺陷有兩點(diǎn)與本問題有關(guān)：（ 1）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)于企 業(yè)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量，仍然基本上根據(jù)各企業(yè)所使用資源的原始成本或歷史成本，這對(duì)未來業(yè)績(jī)和充分計(jì)量看來并不相關(guān)。 盡管目前在這一領(lǐng)域還存在著爭(zhēng)議，一部分人認(rèn)為預(yù)測(cè)性信息缺乏可靠的準(zhǔn)確性保證，不宜對(duì)外公布，但是，披露預(yù)測(cè)信息畢竟能夠克服歷史信息的不足，極大地增強(qiáng)投資者和其它人士對(duì)決策與評(píng)價(jià)的相關(guān)性，提高證券市場(chǎng)的有效性，如果不提供這類信息，市場(chǎng)上也會(huì)因其它傳播渠道而引起人們對(duì)公司未來的猜 12 測(cè)，從而導(dǎo)致誤解和誤導(dǎo)。標(biāo)準(zhǔn)劃分不當(dāng)或過寬，用戶仍難以對(duì)企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)作出全面深入的分析。二是分部 信息的內(nèi)容。然而， 現(xiàn)代 信息技術(shù)（包括數(shù)據(jù)庫技術(shù)、 計(jì)算 機(jī) 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)及遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、多媒體技術(shù)以及光盤存儲(chǔ)技術(shù)等）使以上矛盾迎刃而解。 13 參 考文獻(xiàn) [1]黃紅英、鄭蘭先 ， 2020:《新經(jīng)濟(jì)下公司會(huì)計(jì)信息披露問題研究》 ,中南財(cái)經(jīng) 政治 大學(xué) 2020年 2 月版，第 145 頁 。 [5]劉姝威 ， 2020: 《