【正文】 合伙企業(yè)）于 2020年 7月一日開業(yè)，當年度實現(xiàn)利潤 60萬元，無其他納稅調(diào)整事項，應納稅所得額為 60萬元。但國家稅務總局《關于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行期限問題的通知》（國稅發(fā) [1996]23號）規(guī)定，對部分予以定期減免稅的企業(yè)，如果年度中間開業(yè)，當年實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足 6個月的，可向主管稅務機關申請選擇就當年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征所得稅的期限，可推延至下一年度起計算，即：對可以享受減免稅的新辦企業(yè)，如新辦高新技術企業(yè)、咨詢企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，一般可享受 1—— 2年的免稅優(yōu)惠，如果其在年度中間開 業(yè)，就可通過選擇開業(yè)日期，當年不享受優(yōu)惠，而把優(yōu)惠期向后推延一年。 案例 企業(yè)開張亦可有稅收籌劃。雖然有人舉報其 “ 四殘 ” 人員比例沒達到，但每次稅務人員調(diào)查時其比例卻剛剛好。 二、優(yōu)惠平臺稅收籌劃方法 （一） 優(yōu)惠平臺籌劃方法 優(yōu)惠平臺是指納稅人進行稅收籌劃時所憑據(jù)的國家稅法規(guī)定 的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。對于國家而言 ,價格平臺的有效利用則意味著國家財政收入的減少和國家經(jīng)濟利益的受損。 對納稅人而言 ,價格平臺的有效利用意味著應納稅款的節(jié)省 ,意味著經(jīng)濟利益的獲得。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端 ,納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。因而運用價格的變化進行籌劃應在一定的范圍之內(nèi) ,過于明顯的價格變化不是企業(yè)的福音 ,而是隱藏的禍害。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定 ,如果納稅人確定 的價格明顯不合理 ,稅務機關可以根據(jù)需要進行調(diào)整。因而進行必要的成本效益分析是應該的。運用價格平臺進行納稅籌劃 ,在 ,一般的情況下 ,應該設立一些輔助的機構(gòu)或公司 ,如信箱公司 ,并進行必要的安排。如果說有形產(chǎn)品的定價還能大概地判 斷其合理性 ,那么 ,無形產(chǎn)品尤其是高新產(chǎn)品及技術則幾乎沒有可能 ,或說大部分不可能準確地判斷其價格 ,這也給納稅人進行納稅籌劃創(chuàng)造了契機。 除此之外 ,另一個對納稅人利用價格平臺進行納稅籌劃的有利之處在于 ,無形產(chǎn)品的定價更是難上加難。外資企業(yè)年度所得稅匯算清繳的虧損面1988— 1993年占 35%40%； 1994— 1995占 50%60%； 1996年占 60%65%。雖然稅務機關在價格明顯不合理時可以進行調(diào)整 ,但在不明底細的情況下 , 其調(diào)整沒有根據(jù)也是行不通的。如，按成本加合理利潤的方法進行調(diào)整，成本具體是多少、合理利潤如何確定等，都涉及到國內(nèi)、國際的情報交流等。 我國于 1998年制定了《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》，加上稅收協(xié)定相關條款，對轉(zhuǎn)讓定價的認定有了法律依據(jù)。作為商品生產(chǎn)者及銷售者 ,其生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品或勞務服務數(shù)量應不在少數(shù) ,而且數(shù)量的多少一般與企業(yè)的規(guī)模成正比。 這種自主定價權(quán)就給納稅籌劃者利用價格平臺進行決策創(chuàng)造了條件 ,也決定了價格平臺存在的必然性。 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 （五）價格平臺分析 價格的自由浮動是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物 ,它表明了市場經(jīng)濟主體順應經(jīng)濟發(fā)展形勢 ,對自己產(chǎn)品價格確定的靈活易變性。 %=% 可見 ,同類企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤也可進行避稅。比如 ,乙轉(zhuǎn)讓給甲20萬元 ,則甲乙的利潤分別為 50萬元和 60萬元。如果甲的年工作量為 5萬 m2,利潤為 30萬 E元 ,乙的年工作量也是 5萬 m2,利潤為 80萬元 ,按稅率表 ,甲、乙承擔稅收計算如下 : 甲納稅額 = 甲的稅負 = 100%= 乙納稅額 = 乙的稅負 = 100%=% 甲、乙企業(yè)共同收入 =30萬元 +80萬 元 =110萬元 甲、乙共同納稅額 = + = 甲、乙共同稅負 = 100%=% 如果甲和乙通過某種方式實行價格轉(zhuǎn)讓 ,即利潤高的乙將部分利潤允許甲在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品時從提價中獲得 ,乙放棄這部分所得。 案例 6：甲、乙、兩廠同是印染行業(yè) ,適用稅率見表 12 12印染行業(yè)所得稅稅率表 利潤收入 /萬元 稅率（ %） 5以下 5~10 10~15 15~20 20~30 30~50 50以上 10 15 21 29 43 55 70 甲從事漂洗、涂色 ,乙從事圖案印花和定型。 5=18萬元 服裝廠納稅 = 商業(yè)點共納稅 = 服裝廠與五個商業(yè)網(wǎng)點共得利潤 =30萬元 +5 18萬元 = 120萬元 總稅額 = + = 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 總稅負 = 100%=% 轉(zhuǎn)移后比轉(zhuǎn)移前少納稅 = = 減輕稅負 =(%%)萬元247。設服裝廠只收加工利潤每套 ,則商業(yè)點每套利潤變?yōu)?。 表 11企業(yè)所得稅稅率表 利潤收入 /萬元 稅率（ %） 5以下 5~15 15~30 30~50 50以上 5 10 20 30 40 服裝廠年利潤 =7 12=840000元 商業(yè)網(wǎng)點平均利潤 =3 12247。將 12 萬套服裝平均分給 五個網(wǎng)點出售 ,年內(nèi)全部售出。 案例 5：某服裝加工企業(yè)年產(chǎn)服裝 12萬套 ,每套成本 27元 ,加工利潤每套 7元。經(jīng)過該項籌劃 ,一輛汽車的全套零部件以 6 萬元的價格轉(zhuǎn)讓給公司丙 ,這樣 ,散裝零部件進口環(huán)節(jié)關稅稅率降為 30%,而且 進口環(huán)節(jié)不用繳納消費稅 ,則該廠商應納稅額為： 應納關稅 =6 100 30%=180萬元 應納增值稅 =(6 100+180) 17%= 可見 ,經(jīng)籌劃 ,廠商甲僅需繳納 ,雖然消費稅和增值稅的一部分在以后生產(chǎn)環(huán)節(jié)還要補繳 ,但這樣延緩納稅時間 ,相當于向財政部門獲取了無息貸款。 應納增值稅 =%171 4801008 ? ?? 17%=229萬元 應納稅額合計 。 案例 4：某外國汽車生產(chǎn)廠商甲向中國汽車銷售企業(yè)乙進口 100 輛小轎車 ,每輛小轎車的完稅價格為 8 萬元 ,適用進口環(huán)節(jié)關稅為 60%,消費稅稅率為 5%,增值稅稅率 17%。 該籌劃的原理在于 ,消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領域 (包括生產(chǎn) 、委托加工和進口 ),而非流通領域或終極的消費環(huán)節(jié)。 案例 3：某煙草集團下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙的市場售價為每箱 500 元 (不含增值稅 ),該廠以每箱 400元 (不含增值稅 )的價格銷售給其獨立核算的銷售部門 100箱。 2020年度 ,甲公司共向乙公司提供了 100套零部 件 ,乙公司經(jīng)組裝全部銷售出去 ,則： 甲公司應納企業(yè)所得稅為： () 100 40%=32萬元 乙公司應納企業(yè)所得稅為： () 100 30%=24萬元 此時 ,集團公司總稅負為 56萬元。甲公司專門生產(chǎn)各種叉車零配件 ,乙公司購進甲公司的零部件經(jīng)組裝出售。 甲企業(yè) 乙企業(yè) 丙企業(yè) 正常價格 高進、低出 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 因而轉(zhuǎn)讓定價一般模型的思路是 :無論與哪一方企業(yè)進行交易或發(fā)生資金流動 ,只要籌劃轉(zhuǎn)移成本低于轉(zhuǎn)讓定 價所帶來的利潤 ,都可以由信箱公司進行中轉(zhuǎn) ,將利潤轉(zhuǎn)入低稅區(qū)以實現(xiàn)少納稅的目標 ,如圖 13所示。無論企業(yè)與何地的何種公司進行何種交易 ,都可以經(jīng)由信箱公司倒手 ,將利潤進行轉(zhuǎn)移。它沒有專門的業(yè)務 ,只是為了起中介作用 ,幫助企業(yè)進行利潤轉(zhuǎn)移。這時上面的模型便不能很清楚地說明問題 ,因此應引入信箱公司。其基本圖形如圖 12 所示。因為丙企業(yè)要與乙企業(yè)按市場價格進行交易 ,因而 ,甲企業(yè)和丙企業(yè)的總利潤為SA(這里假定這種交易不會增加成本 )。假定丙企業(yè)與乙企業(yè)同處一地 ,其適用稅率也為 y,而且假定丙企業(yè)與甲企業(yè)是關聯(lián)企業(yè)。同樣 ,按照整體稅負最小化觀點 ,甲企業(yè)在與乙 企業(yè)進行交易時 ,仍然可以采用提高進價、壓低售價的方法 ,減少本企業(yè)的利潤以減輕自身稅負。 轉(zhuǎn)讓定價擴大模型 上面討論了甲企業(yè)和乙企業(yè)同是一個利益集團時的轉(zhuǎn)讓定價簡單模型 ,但現(xiàn)實生活中這樣的例子并不多見 ,因而 ,簡單模型不能說明企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價原理的全部 ,有必要引入轉(zhuǎn)讓定價擴大模型。 (1)當甲企業(yè)適用稅率較高時 ,采取低價出 貨、高價進貨的策略 ,使乙企業(yè)實現(xiàn)更多利潤 ,減少應納稅額。 yx 因而 :T`T0 甲企業(yè) 乙企業(yè) 低出、高進 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 很顯然 ,當兩企業(yè)所承受的稅率不相同時 ,將利潤從稅率高的企業(yè)向稅率低的企業(yè)轉(zhuǎn)移將有利于關聯(lián)企業(yè)整體稅負的減少。按照正常價格進行交易 ,甲企業(yè)的利潤為 SA,乙企業(yè)的利潤為 SB則甲、乙兩企業(yè)應納企業(yè)所得稅為 :T=SAx+SBy假定甲、乙兩企業(yè)為關聯(lián)企業(yè) ,雙方協(xié)定按內(nèi)部價格進行交易 ,采取措施為 :甲企業(yè)賣給乙企業(yè)的產(chǎn)品比正常價低 ,乙企業(yè)賣給甲企業(yè)的產(chǎn)品比正常價高。但是稅法卻沒有具體規(guī)定支付標準，這便給企業(yè)稅收籌劃提供了空間）。 Ｇ、利用貸款業(yè)務的籌劃（通過利息支付的高低）。 Ｆ、利用租賃業(yè)務的籌劃。 Ｅ、 利用無形資產(chǎn)的籌劃 。 Ｃ、 利用機械設備的籌劃 （一般表現(xiàn)為抬高價格、以次沖好、以舊冒新等），這在合資企業(yè)，尤其中外合資企業(yè)中較為多見。在第一、二種情況下，產(chǎn)品售價受人為因素左右的條件更為方便，委托代理制則主要通過代理銷售費用的高低來間接實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)移的目的。 關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的方式很多，主要有： Ａ、 利用商品交易的籌劃 。 企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價的主要方式有： 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 以內(nèi)部成本為基礎進行價格轉(zhuǎn)讓，又分為兩種情況：實際成 本法是指以銷售利潤中所購產(chǎn)品的實際成本定價；標準成本法是以預先規(guī)定的假設成本定價。轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓，以達到少納稅或不納稅的目的。這樣不但糧食批發(fā)市場可以直接給糧食經(jīng)銷公司開具增值稅專用發(fā)票，而且參與交易的三方都不存在違反《發(fā)票管理辦法實施細則》及《稅收征管法》及其相關法律、法規(guī)的行為，又同樣達到了交易效益。并通知外省糧食經(jīng)銷商所在地稅務機關停止該筆業(yè)務進項發(fā)票的稅款抵扣。主觀上雖然沒有為他人代開增值稅發(fā)票的故意，但客觀上已構(gòu) 成為李某代開增值稅專用發(fā)票的事實。 2020 年 3 月，該縣國稅局稽查局接到增值稅專用發(fā)票協(xié)查函，要求核實該筆業(yè)務是否真實。李某本人不具備增值 稅一般納稅人資格，為盡快結(jié)清貨款，李某找到糧食批發(fā)市場協(xié)商，由該糧食批發(fā)市場直接開具給外省糧食經(jīng)銷商總稅額為 65575。在此之前，個體戶李某已和外省某糧食經(jīng)銷商（為增值稅一般納稅人）聯(lián)系，并簽訂了合同，準備將該批 70萬公斤稻谷加工成大米后直接銷售給該糧食經(jīng)銷商。減免稅的籌劃、出口退稅、投資再退稅等其他優(yōu)惠的籌劃 （四）籌劃納稅人：籌劃國際稅收管轄權(quán)；籌劃避免雙重征稅、 籌劃跨國納稅人；籌劃不同國家或地區(qū)的稅負狀況。 稅基最小化，實際總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。 稅基均衡實現(xiàn)，與稅基遞延實現(xiàn)和稅基即期實現(xiàn)相比較，稅基均衡實現(xiàn)有時也會導致稅收利益的減少。 （二）籌劃稅基。 （二）要與企業(yè)的長遠發(fā)展目標相結(jié)合 （三）必須以稅法為直接依據(jù) （四）以企業(yè)利益或股東權(quán)益最大化為目標 九 、稅收籌劃的內(nèi)容 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 （一）籌劃稅率。 實現(xiàn)涉稅零風險可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失；實現(xiàn)涉稅零風險可以避免名譽損失（ 2020年 7月 29日，國家稅務總局正式出臺了《納稅信用等級評定管理辦法》，對納稅人納稅信用分為四等，不同級別納稅人享受不同待遇）；實現(xiàn)涉稅零風險還可以使企業(yè)的賬目更加清楚，更有利企業(yè)的經(jīng)營管理（舉例： 1998年南宮稅案）。 （三）實現(xiàn)涉稅零風險。 （二）獲取資金時間價值或貨幣時間價值。 稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱（ tax trap），即稅法中貌似優(yōu)惠或漏洞，但實際稅負更重之處。 其包括兩層含義：絕對地減少經(jīng)濟主體的應納稅款數(shù)額；相對減少經(jīng)濟主體的應納稅款數(shù)額。 七、稅收籌劃的目標 （一）直接減輕稅 收負擔。面對各國復雜的稅收制度，母公司聘請了 45 名高級稅務專家進行稅務籌劃。一般大企業(yè)、尤其是跨國公司，都聘請中介組織的稅務專家、稅務行政部門退休人員、高校和稅務研究機構(gòu)的專家進行稅收籌劃。我國香港地區(qū)人人可以進行稅務咨詢和稅務代理，但要公開執(zhí)業(yè)，則必須是具有在香港開業(yè)資格的會計師或律師。目前我國從事稅收籌劃業(yè)務的中介機構(gòu)主要是原各級稅務機關成立的、現(xiàn)在已經(jīng)脫鉤分離的稅務師事務所和會計師事務所。 六、稅收籌劃的形式 （一）納稅人自行籌劃 ：由財務會計人員進行籌劃。如：所得稅稅基為應稅所得，但在計算應稅所得時，各國對各種扣除項目規(guī)定的差異 可能很大。 稅率上的差別（可通過轉(zhuǎn)讓定價等）。 各國課稅的程度和方式的不同。 （二）國際稅收籌劃的客觀原因：主要是國家間稅制的區(qū)別 納稅人概念的不一致（居民稅收管轄權(quán)、公民稅收管轄權(quán)、地域稅收管轄權(quán)）。 E、起征點的誘惑力。 D、全額累進臨界點的突變性。為此，納稅人想方設法盡量調(diào)整課稅對象金額使稅基變小，或者盡量多扣除。稅額計算的關鍵取決于兩個因素：一是課稅對象金額，二是適用稅率。任何一種稅都