【正文】 值稅。 根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 第十六條第八款，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。 經(jīng)上述計(jì)算，海峰科技開發(fā)公司選擇了第二種方案。由于 799萬元沒有超過其賬面原值，因而不用繳納增值稅。 針對該套生產(chǎn)線的出售，海峰科技開發(fā)有限公司擬出以下兩種方案： 方案一：該套生產(chǎn)線以 803萬元價格出售。該企業(yè)因臨時資金緊張，欲出售從德國引進(jìn)的一套生產(chǎn)線。雙方商定，軸承廠不直接支付 16060元，而是通過替王某支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等，從而減少了王某的現(xiàn)金收入，降低了王某的稅收負(fù)擔(dān)。這比直接獲得較高的勞務(wù)報酬但支付較多的稅收有利，因?yàn)檫@樣可使勞務(wù)報酬所得者在總體上保持更高的消費(fèi)水平。比如，由被服務(wù)一方向提供勞務(wù)服務(wù)一方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，就等于擴(kuò)大了提供勞務(wù)方的費(fèi)用開支，降低了勞務(wù)報酬總額，從而使勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得保持在較低的納稅水平上。由于他在每個月取得的收入是全部收入的一部分，這樣分次收取，減少了每個月的所得額，而并不減少他的全部收入，但是他的稅收負(fù)擔(dān)，卻可以適用較低稅率。 例：某人是室內(nèi)裝飾工，他靠為他人裝修房子取得收入，由于受季節(jié)限制，每年 8三個月裝修活較為集中，其他時間則相對較少，為了達(dá)到節(jié)稅的目的，他與顧主在簽訂合同之時約定，他負(fù)責(zé)為其提供服務(wù)，而顧主根據(jù)他的要求，將其勞務(wù)報酬采取支付約定金、生活費(fèi)和結(jié)算金的方式，分批分次支付。稅法規(guī)定，當(dāng)某項(xiàng)活動帶來的收入在 1個月以上時期內(nèi)，支付間隔超過 1個月，按每次收入額計(jì)入各月計(jì)算，而間隔時間不超過 1個月的，應(yīng)合并每次的收入額計(jì)算。 。從而使自己的應(yīng)納稅所得額都降到較低稅率的納稅級距內(nèi)，以減輕應(yīng)納稅負(fù)擔(dān)。但由于受經(jīng)濟(jì)周期及其他因素的制約與影響，這個單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和這個承包商（承租商）的經(jīng)營所得往往表現(xiàn)出一定的波動，有的年份經(jīng)營狀況很好，承包商（承租商）的經(jīng)營所得相應(yīng)提高，有的年份則比較糟糕，甚至發(fā)生虧損。因此，很多人為減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，便通過推遲或提前獲得收入，或通過改變收入支付方式，如將一次付給改為多次付給，多次付給變?yōu)榧懈督o等，使自己的收入盡可能在各個納稅期限內(nèi)保持均衡，這樣不僅避免了在某些月份被課以較高稅率的重稅，還能分享繁重月份稅法所提供的費(fèi)用扣除和費(fèi)用寬免等優(yōu)惠，從而在總體上達(dá)到了減輕納稅義務(wù)的節(jié)稅效果?？赡艹霈F(xiàn)有的月份總收入過高，有的月份總收入過低等現(xiàn)象。 ” 可見，少預(yù)繳的稅款，在匯算清繳結(jié)束前不會被加收滯納金。 另外，稅法規(guī)定： “ 對企業(yè)所得稅的檢查，它在納稅人報送企業(yè)所得稅申報表之后進(jìn)行。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。例如，如果企業(yè)預(yù)計(jì)今年的效益比上一年度要好，則可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則應(yīng)按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。問題的關(guān)鍵在于企業(yè)如何做到合法地在預(yù)繳期間盡可能少預(yù)繳，特別是不在年終形成多預(yù)繳需退稅的結(jié)果。 ” 這樣一來，到哪一天才能抵繳完？又要影響企業(yè)的多少資金周轉(zhuǎn)？ 假如下一年度又虧損了怎么辦？稅法沒有規(guī)定如果下一年度虧損無法抵繳上年多預(yù)繳的稅款在何時退還。無需列出公式計(jì)算就可以知道這樣做對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金使用有不少好處了！ 假如該企業(yè) 1999年度的利潤不均衡，利潤是在前十一個月或前三個季度實(shí)現(xiàn)，而虧損是在最后一個月或一個季度形成的，經(jīng)納稅調(diào)整后仍無應(yīng)稅所得額，那么前期已預(yù)繳的所得稅怎么辦呢？也許有人會說，企業(yè)所得稅 《 條例 》 第十五條不是規(guī)定很明確嗎？ “ 年度終了后四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ) ” 。如果每月都按 10000元申報，只需申報納稅 3300元；如果等到年度終了后一次匯算清繳，在四十五日內(nèi)申報，而且只申報不繳納，等到年度終了后四個月內(nèi)的最后一天繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不加收滯納金。 某企業(yè) 1999年每月利潤均衡實(shí)現(xiàn) 10000元，每月都有超過稅法規(guī)定超計(jì)稅工資等因素 20200元。 這種納稅調(diào)整只是在每年預(yù)繳完所得稅之后，年終后四十五日內(nèi)進(jìn)行。 企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的 1／ 12或 1／ 4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。 少預(yù)繳企業(yè)所得稅如下： 7000 33％＝ 2310（元） 這少預(yù)繳的企業(yè)所得稅 2310元，將在以后月份或年終匯算清繳。于是，給職工多發(fā)獎金 5000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支 2020元。國家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。但是企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到一個會計(jì)年度結(jié)束后才能完整計(jì)算出來，平時在預(yù)繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，還是按納稅期的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確汁算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 ——利用預(yù)繳企業(yè)所得稅的籌劃 企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。按照公司預(yù)測， 2020年實(shí)現(xiàn)的利潤將突破 100萬元，如果把減免稅年度選擇在 2020年，享受的稅收優(yōu)惠會更多。該公司 1999年并沒有享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，繳納了 1999年 9月～ 12月四個月的企業(yè)所得稅 6萬元。 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策多種多樣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)徹底了解各項(xiàng)減免稅政策法規(guī)，在組建、注冊、經(jīng)營方式上充分參考所得稅優(yōu)惠政策，以達(dá)總體稅負(fù)的優(yōu)化。稅法同時規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、利用 “ 三廢 ” 為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)、 “ 老、少、邊、窮 ” 地區(qū)新辦企業(yè)、新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，如為年度中間開業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不足 6個月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計(jì)算。 ，可減按 15％的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 ——利用企業(yè)所得稅減免稅政策的籌劃 現(xiàn)行的鼓勵科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策： 、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包、技術(shù)出口的所得，暫免征收所得稅；其他企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓及有關(guān)的技術(shù)咨詢服務(wù)、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)收入，年所得不超過 30萬元的部分，暫免征收所得稅。上述規(guī)定是一種約束條件。 再投資退稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行再投資退稅的管理。例如，在設(shè)立外資企業(yè)時被認(rèn)定為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，再投資于本企業(yè)時可以有兩種政策選擇：一是按 “ 再投資于本企業(yè) ” ，享受退稅40％的優(yōu)惠；二是按再投資開辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)企業(yè)，享受退稅 100％的優(yōu)惠。則該企業(yè)可獲得 。 例如，某外商投資企業(yè)，將 1997年利潤的 50％，即 100萬元再投資于該企業(yè)，預(yù)計(jì)經(jīng)營期 5年，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，退還其再投資部分已納的 40％稅款。 按 8年計(jì)提折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下： 9000 （ － ）＋ 18000 （ － 91）＝ 46287（元） 按 6年計(jì)提折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下： 12020 （ － ）＋ 24000 ＝ 38196（元） 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 ——利用再投資優(yōu)惠政策的籌劃 外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的 40％稅款。 當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。 8＝ 60000（元） 折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下： 60000 30％ ＝ 96030（元） 如果企業(yè)將折舊期限縮短為 6年，則年提折舊額如下： 500000 （ 1－ 4％） 247。該企業(yè)資金成本為 10％。例如，某企業(yè)有一輛價值 500000元的貨車，殘值按原價的 4％估算，估計(jì)使用年限為 8年?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計(jì)利潤發(fā)生后移。 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 ——利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃 一般說來，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)交納所得稅數(shù)額是一致的，但應(yīng)收賬款余額百分比法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。哪種方法對減輕稅負(fù)更為有利呢？ 例如，某公司 1997年 3月銷售產(chǎn)品 10000件，單價 100元， 1999年底貨款尚未收到，確認(rèn)為壞賬。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。在這種規(guī)定下，當(dāng)企業(yè)投資份額占 25％以上比例時，就無法避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅；在企業(yè)投資份額未占到 25％的比例時，可以成功地避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。會計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。因?yàn)橐话阏f來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅；而國家稅收應(yīng)于收益實(shí)現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實(shí)現(xiàn)的。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，來長期避免部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。 甲公司若采取成本法核算股票長期投資，則會計(jì)分錄如下： ： 借：長期投資 500000 貸：銀行存款 500000 48000元于 1998年底分給甲公司： 借：銀行存款 48000 貸：投資收益 48000 48000元保留在乙公司之內(nèi)，即甲公司于 1998年末末實(shí)際收到應(yīng)得股利，則甲公司不作任何賬務(wù)處理。 例如，甲公司 1998年購買乙公司股票 500000元，甲公司獲得乙公司有表決權(quán)股份的 30％。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。該企業(yè) 1997年度享受免征所得稅一年， 1998年恢復(fù)征稅，則可選用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，將高額的利潤保留在免稅年度。 另外，對享受定期減免所得稅的企業(yè)，正確選擇存貨計(jì)價的核算方法也同樣能起到降低稅負(fù)作用。如果價格比較平穩(wěn)，漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法?？梢?，采用后進(jìn)先出法，在物價上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較高，當(dāng)期利潤相應(yīng)減少，可以少繳所得稅。 附表 單位：萬元 加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出 1997 1998 合計(jì) 1997 1998 合計(jì) 1997 1998 合計(jì) 銷售收入 1000 1000 2020 1000 1000 2020 1000 1000 2020 銷售成本 500 500 1000 400 600 1000 600 400 1000 稅前利潤 500 500 1000 600 400 1000 400 600 1000 所得稅 165 165 330 198 132 330 132 198 330 凈利潤 335 335 670 402 268 670 268 402 670 從附表可知，雖然各項(xiàng)數(shù)據(jù)的兩年合計(jì)相等，但不同計(jì)價方法對不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。所得稅稅率為 33％。 例如，某企業(yè)在 1996年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價分別為 400萬元和 600萬元。計(jì)價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。因此，對存貨進(jìn)行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 ——利用存貨計(jì)價方法的籌劃 銷貨成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨 由上述公式得知，期末存貨的大小，恰好與銷貨成本高低成反比。如果企業(yè)多報虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行了彌補(bǔ)，還應(yīng)對多報虧損已彌補(bǔ)部分，按適用稅率計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)國稅發(fā) [1996]162號 《 關(guān)于企業(yè)虛報虧損如何處理的通知 》 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多報虧損的，經(jīng)調(diào)整后無論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛模瑧?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按 33％的法定稅率計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，以此作為偷稅罰款的依據(jù)。 ，則當(dāng)年無須繳納所得稅，前 4年之虧損額加上當(dāng)年度虧損額的總額，留下年度抵減。 年度 核定所得額（單位：萬元）