【正文】 131 131 銀行中間業(yè)務(wù)是指通過中間服務(wù)獲得手續(xù)費(fèi)收入的業(yè)務(wù)。 案例 44 130 130 ：提高借款利息支出，降低貸款利息收入，縮小利息差距，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。 127 127 (二 )運(yùn)輸業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃 貨物或旅客 直接從境內(nèi)運(yùn)往 境外目的地 應(yīng)繳營業(yè)稅 =營業(yè)額稅率 =全部收入稅率 貨物或旅客運(yùn)往境 外目的地，境外部分 委托境外企業(yè)運(yùn)輸 應(yīng)繳營業(yè)稅 =營業(yè)額稅率 =（全部收入 付境外運(yùn)費(fèi)） 稅率 128 128 一般稅收籌劃方法為：與外國合伙人合作，擴(kuò)大國外承運(yùn)部分的費(fèi)用，然后通過其他形式再彌補(bǔ)，從而達(dá)到減少營業(yè)稅的目的。 126 126 3．利用境外子公司進(jìn)行籌劃 案例 45分析 外商除設(shè)計(jì)開始前派員來我國進(jìn)行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)。 思路 124 124 1．通過營業(yè)額項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃 2．利用簽訂合同進(jìn)行籌劃 方式 125 125 工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù) 與建筑單位簽訂建筑安裝工程承包合 同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按 建筑業(yè) 3%稅目征收營業(yè)稅。另外，也可通過降低設(shè)備價款的方式降低營業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅的目的。 比較靈活給納稅人 提供了節(jié)稅的空間 123 123 (一 )建筑業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃 (1)盡量降低工程所用原材料及其他物資和動力的價款。 避免因違法 而受到損失 118 118 三 、兼營銷售的納稅籌劃 案例 41分析 與增值稅相同， 兼營 不同稅目的應(yīng) 稅行為應(yīng)分別核算 否則從高適用稅率 119 119 四、 混合銷售的納稅籌劃 案例 42分析 同增值稅納稅 籌劃中 混合銷 售的納稅籌劃 120 120 五、合作建房的納稅籌劃 “ 以物易物 ” 方式 一方由于轉(zhuǎn)讓土地使用 權(quán)而擁有了部分新建房 屋的所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算 營業(yè)稅 合作建房 甲提供土地使用 權(quán)，乙提供資金 房屋建好后 雙方均分 121 121 “ 合作經(jīng)營 ” 方式 以無形資產(chǎn)投資入 股，參與利潤分配 共同承擔(dān)投資風(fēng)險 不征收營業(yè)稅 。 、 稅率 3． 營業(yè)稅的計(jì)算 應(yīng)交稅金 =營業(yè)額 稅率 113 113 營業(yè)稅籌劃 的思路 = x 籌劃思路 1 營業(yè)稅應(yīng)交稅金 營業(yè)額 稅率 行業(yè)確定 稅率也定 不易改變 具有籌劃空間 114 114 籌劃思路 2 納稅人的籌劃 在中華人民共和國 境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者 銷售不動產(chǎn)的單位 或個人為營業(yè)稅的 納稅義務(wù)人 通過靈活辦法將應(yīng) 稅行為轉(zhuǎn)移到境外 115 115 二、營業(yè)稅籌劃應(yīng) 遵循的原則 原則一 選擇低稅負(fù)點(diǎn) 包括稅基最小化 適用稅率最低化 減稅最大化。 108 108 案例 39分析 籌劃思路 先銷售后入股 （換貨、抵債） 109 109 七、納稅期限的籌劃 應(yīng)制造條件 ， 盡可能的增加納稅期限 ， 并盡量推遲納稅 ， 達(dá)到節(jié)稅目的 。按照上述規(guī)定，如 果改成 “ 先銷售后包裝 ” 方 式，不僅可以大大降低消 費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅 負(fù)仍然保持不變。 結(jié)論 105 105 五、采取 “ 先銷售后包裝 ” 方式銷售成套消費(fèi)品 法規(guī) 納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與 非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適 用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi) 品組成成套消費(fèi)品銷售 的，應(yīng)根據(jù)銷售金額按 應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅 率納稅。 對受托方，加工應(yīng)稅消 費(fèi)品，只需就加工費(fèi)繳 納 6%增值稅；同時，受 托方本身不交消費(fèi)稅， 只需代收代繳消費(fèi)稅。 籌劃思路 案例 34 分析 101 101 四、委托加工與自行加工的的稅收籌劃 35， 36， 37分析 在各相關(guān)因素相同的情況下， 自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù) 最重；徹底的委托加工方式又比委托 加工后再自行加工后銷售的稅負(fù)低。此 “ 押金 ” 不并入銷售額計(jì)算 消費(fèi)稅稅額，尤其當(dāng)包裝物價值 較大時，更加必要。 納稅人外購應(yīng)稅消費(fèi)品 用于連續(xù)生產(chǎn)時，應(yīng)選 擇生產(chǎn)廠家，而不是商家 97 97 要將自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的 間接費(fèi)用少留一部分， 而將更多的費(fèi)用分配給 其他產(chǎn)品，就會降低用 來計(jì)算組成計(jì)稅價格的 成本，使自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù) 擔(dān)的消費(fèi)稅相 應(yīng)地減少。 93 93 籌劃結(jié)果 不設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部應(yīng)納消費(fèi)稅 =1000 480 25%=120220元 設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部應(yīng)納消費(fèi)稅 =1000 400 25%=100000元 94 94 的納稅籌劃 兼營多種 不同稅率的應(yīng) 稅消費(fèi)品 分別核算 未分別核算 從高適 用稅率 根據(jù)相應(yīng)稅率 計(jì)算應(yīng)納稅額 案例 32 分析 95 95 法規(guī) 納稅人從工業(yè)企業(yè)購進(jìn) 的已稅煙絲、化妝品、 護(hù)膚護(hù)發(fā)品等 8種應(yīng)稅 消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng) 稅消費(fèi)品的，允許扣除 已納消費(fèi)稅稅款。 2． 稅目 、 稅率 87 87 3． 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ 1） 從價定率的計(jì)算方法 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 適用稅率 注：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額不含增值稅 （ 2） 從量定額的計(jì)算方法 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 單位稅額 （ 3） 從價定率和從量定額混合計(jì)算方法 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 單位稅額 +應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 適用稅率 88 88 消費(fèi)稅籌劃 思路 利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售 收入合理避稅 采取先銷售后入股 (換 貨、抵債 )的方式，達(dá) 到減輕稅負(fù)的目的 89 89 利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售 收入合理避稅 利用價外收入 以實(shí)際銷售收入 扣除各種費(fèi)用后 的余額入賬 利用 “ 以物易物 ” 銷售 方式少做銷售收入 90 90 二、核算方式的消費(fèi)稅籌劃 劃 生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立獨(dú)立 核算的銷售部門可節(jié)稅 籌劃思路 91 91 籌劃依據(jù) 消費(fèi)稅的納稅行為發(fā) 生在生產(chǎn)領(lǐng)域 (包括 生產(chǎn)、委托加工和進(jìn) 口 )，而非流通領(lǐng)域或 終極消費(fèi)環(huán)節(jié) (金銀 首飾除外 ) 92 92 案 例 31 籌劃思路 在本市設(shè)立一獨(dú)立核算 的白酒經(jīng)銷部。 83 83 當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的所得稅率或增值稅率不相同時，則應(yīng)綜合考慮，從增值稅、所得稅以及貨幣時間價值因素統(tǒng)一籌劃，達(dá)到最大限度地減輕集團(tuán)公司的總體稅負(fù)的目的。 （ 5） ,增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成產(chǎn)品（含單晶硅片），同（ 4），所退稅款用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品。 （ 2）自產(chǎn)自銷生產(chǎn)基地農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策的利用 （ 3）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)審核確認(rèn)后，免征增值稅。 78 78 如果應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額 無法分開記賬，則應(yīng)按比例分?jǐn)偡ㄓ?jì) 算確認(rèn)。這樣 該環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額實(shí)際上成了應(yīng)繳稅額， 稅負(fù)非但沒有減輕，反而還加重了 77 77 如果本環(huán)節(jié)是生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，產(chǎn)品 銷售時免繳增值稅，也不能開出專 用發(fā)票，可能影響企業(yè)的產(chǎn)品銷售， 而其進(jìn)項(xiàng)稅額又不得抵扣。 76 76 十一、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃 。 應(yīng)納增值稅： 180/(1+17%)X17％ 160/(1+17％ )X17％ ＝ (元 ) 74 74 方案三：按稅法規(guī)定應(yīng)按 200元繳納銷項(xiàng)稅額 應(yīng)納增值稅＝ 200/(1+17％ )X17％ 160/(1+17％ )X17％ ＝ (元 ) 方案四： 應(yīng)納增值稅 =[200/(1+17％ )X17％ 160/(1+17％ )X17％ ]+[20/(1+17％ )X17％ 12/(1+17％ )X17％ ]： +＝(元 ) 75 75 結(jié)論 如果只考慮增值稅，上述 四種 方案第二種最好，稅負(fù) 最輕為 ；第四種方 案最差，稅負(fù)最重為 元。 工業(yè)企業(yè)其他企業(yè)單位或個人 委托代為加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè) 收取的加工費(fèi)收入計(jì)算 繳納增值稅，稅率為 6%。 應(yīng)納增值稅稅額 =4 1800 6％ =432(元 )。 應(yīng)納增值稅額： 4X12022 17％ 500=7660(元 )。當(dāng)然，兩種因素要 綜合比較后進(jìn)行選擇。 購買企業(yè)是 最終消費(fèi)者，大型 設(shè)備產(chǎn)品構(gòu)成買方 的固定資產(chǎn)。銷售時， 100萬元為空調(diào)銷售價 格， 5年維修保養(yǎng)費(fèi)用 80萬元作為新設(shè)公司的收入。 65 65 籌劃思路：注冊設(shè)立具有獨(dú)立法人資格的河南新鄉(xiāng) 遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修服務(wù)有限公司。 64 64 八、分解銷售額的增值稅籌劃 例：河南新鄉(xiāng)遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)，銷售價格都較大，一般在 30萬元到 500萬元，而且在銷售價格中都包含了 5年的維修保養(yǎng)費(fèi)用。 銷項(xiàng)稅 =10247。 籌劃思路 2 62 62 長江木制品有限公司 2022年施工收入為 6萬元，地板磚銷售收入為 4萬元，則該企業(yè)的混合銷售行為不繳納增值稅，只需繳納營業(yè)稅。 60 60 發(fā)生混合銷售行為的納稅人有必要考慮增加非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，并使其超過年銷售額和營業(yè)額合計(jì)數(shù)的 50％，這樣，就只需繳納營業(yè)稅，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。 59 59 七 .混合銷售行為的稅收籌劃 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 稅種不同 稅率不同 58 58 某農(nóng)業(yè)機(jī)械廠 2022年 12月生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)，取得收入 50萬元 (不含增值稅 )，另外，利用本廠設(shè)備從事加工、修理修配業(yè)務(wù)，取得收入 10萬元 (不含增值稅 )。未分別 核算銷售額的， 從高適用稅率 稅種相同 稅率不同 57 57 應(yīng)分別核算 ,適用 增值稅的征增值稅，適 用營業(yè)稅的征營業(yè)稅。 案例 25分析 3．易貨貿(mào)易的納稅籌劃 （ 1）注意索取增值稅專用發(fā)票 （ 2）視為銷售，必須按規(guī)定納稅 。 49 49 企業(yè)合并 除考慮投資、生產(chǎn) 經(jīng)營、市場需求等關(guān)鍵因素 以外，不能忽略因合并 產(chǎn)生的適用稅收政策 的變化。 納稅籌劃思路 47 47 上述處理的效果 牧場 由于其自產(chǎn)自銷 未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品 (鮮牛奶 )符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，可 享受免稅待遇，稅負(fù)為零， 銷售給乳品加工廠的鮮 牛奶價格按正常的成本 利潤率核定。 應(yīng)納增值稅 =300X17%300X17%X10% = 44 44 分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，銷售額分別為 160萬元和 140萬元，成為小規(guī)模納稅人，稅率為 4% A公司應(yīng)納增值稅 =160X4%= B公司應(yīng)納增值稅 =140X4%= 減輕稅負(fù)額 == 納稅籌劃方式 45 45 根據(jù)案例 21乳品廠案例，提出納稅籌劃方案。 一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額 =80/117%X17%45/117%X17％ = 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=80/106%X6%= 33 33 二、增值稅納稅籌劃的基本思路 一般納稅人合理 避稅籌劃思路 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)