【正文】 行選擇，達到節(jié)減稅收的目的。 自 1995年開始，美國公司的經(jīng)營業(yè)績?nèi)缦拢? 年度 1995 、 199 1997 、 199 199 20 2020 利潤 50 +40 30 20 120 200 300（萬） 法國公司的經(jīng)營業(yè)績?nèi)缦拢? 年度 1995 、 199 1997 、 199 199 20 2020 利潤 20 10 30 20 80 200 300（萬） 美國公司七年來的總 利潤為： 50+4030+20+120+200+300＝ 600(萬 ) 法國公司七年來的總利潤為： 2010+3020+80+200+300＝ 600(萬 )…… 十一、銷售方式的納稅籌劃 目前市場經(jīng)濟促銷是很普遍的，為了增加產(chǎn)品的市場占有率，企業(yè)采取了多種多樣的銷售方式，如以物易物、還本銷售、折扣銷售等等。 美國一家專門從事建筑材料生產(chǎn)的企業(yè)， 1994 年在中國北京設(shè)立一子公司；同年法國一家專門從事機床制造的生產(chǎn)性企業(yè)，也在北京設(shè)立一子公司。因此，要交增值稅。但是，全年地板磚銷 售額為 1600萬元，施工費為 400萬元。去年承攬了一賓館工程，工程總造價 100 萬元。 （ 2） 以建筑、安裝、運輸或服務(wù)為主的，其營業(yè)額占收入總額 50%以上的，應(yīng)交納營業(yè)稅。 （ 2） 以建筑、安裝、運輸為主，需要交納營業(yè)稅。再如：銷售裝飾材料的同時，又為顧客提供裝修服務(wù)的，就屬一項業(yè)務(wù)中，既有交納增值稅項目，又有交納營業(yè)稅項目的收入。 九、混合銷售與兼營行為的納稅籌劃 稅法中規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及繳納營業(yè)稅的項目，為混合銷售行為。合同與稅收到底有什么關(guān)系？同 時，經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同中也涉及稅收問題。生產(chǎn)、經(jīng)營活動的正常進行，離不開合同的幫助。 八、經(jīng)濟合同中的稅收籌劃 市場經(jīng)濟也是契約經(jīng)濟。 2020年 6月 ，該企業(yè)銷售產(chǎn)品 1000件，每件 280元，其中包裝物 80元，該月增值稅銷項稅額為： 280 1000 17%=47600元，但企業(yè)采取收取包裝物押金的方式銷售，當月銷項稅額降低為： 200 1000 17%=34000元，企業(yè)財務(wù)人員又在押金上巧做文章，使其不超過一年，從而巧妙地為企業(yè)減輕了稅收負擔但是包裝物收取押金的，根據(jù)稅法規(guī)定，押金單獨計帳核算的，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外），但對逾期（一年）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝的產(chǎn)品所適用的稅率計算應(yīng)納稅額。但產(chǎn)品的包裝也不容忽視。 我們在給企業(yè)進行籌劃工作中，協(xié)助企業(yè)到規(guī)化局辦理物業(yè)管理執(zhí)照，將租賃費分別收取。如按規(guī)定納稅：①應(yīng)交營業(yè)稅 500 5%=25萬元②交納房產(chǎn)稅 500 12%=60 萬元 。結(jié)果都被稅務(wù)部查處，補稅、罰款。合計 17%（還有其他小稅種，在這里暫不提）。該企業(yè)因為資金比較緊張，想將從意大利引進的一套生產(chǎn)線。（不包括：游艇、摩托車，應(yīng)征消費稅的汽車），但是還有個前提銷售自己使用過的物品必須具備以下三個條件： （ 1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； （ 2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物； （ 3）銷售價格不超過其原值的貨物。先后排人到東北各大林場進貨，當貨進來時發(fā)現(xiàn)對方開具的是林場專用的收款收據(jù)（因為林場銷售原木免稅，沒有幾家開發(fā)票的）。 （例） 龍達木制品有限公司，一般納稅人，主要生產(chǎn)家俱及辦公桌椅等，生產(chǎn)原材料主要是木制板材，進貨渠道主要是各大木材公司。 四、進項稅額抵扣的籌劃 進項稅額抵扣因為直接影 響企業(yè)的稅收負擔，大家都知道抵扣大，稅負輕；抵扣小，稅負重。但因中方廠房已抵押給銀行用于貨款，無法投入，則改為設(shè)備出資因此根據(jù)企業(yè)自身條件、發(fā)展趨勢結(jié)合國家機關(guān)的優(yōu)惠政策選擇經(jīng)營地址，是納稅籌劃的一個重要環(huán)節(jié)，選擇適當，將給企業(yè)到來很大的經(jīng)濟利益。由于一般納稅人稅率 17%，而該企業(yè)，成本低，抵扣稅額小，導致企業(yè)稅負高達 %。 例如：某新型建筑材料生產(chǎn)企業(yè)，因為技術(shù)含量比較高，成本比較低，產(chǎn)品主要銷售給建筑單位。 二、納稅身份的籌劃 所謂身份就是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別，兩種身份的不同，導致納稅結(jié)果的不同。每臺利潤４萬元我們在對該企業(yè)納稅審查過程中了解到，其經(jīng)營結(jié)構(gòu)是有產(chǎn)品和安裝兩部分組成，每臺售值在 20萬元左右，材料費在 12萬元左右。交納企業(yè)所得稅４４ .８８萬元。免費為用戶安裝。下面舉一例說明不同結(jié)構(gòu)對納稅的不同影響。 稅收優(yōu)惠政策對機構(gòu)設(shè)置的影響： 銷售產(chǎn)品 （ 1）設(shè)立分支機構(gòu)的目的 售后服務(wù) 匯總納稅 （ 2）分支機構(gòu)納稅形式 獨立納稅 分支機構(gòu)有盈有虧 （ 3）影響納稅形式的方面 地區(qū)之間稅率的差別 （ 4）案例分析： 大連（分支） — 150萬 匯總納稅 66萬 1）山東公司（ 150萬） 納稅 上海（分支） 100萬 （稅率都為 33%） 獨立納稅 匯總應(yīng)交 2）生產(chǎn)機電企業(yè)（ 33%） 大連（ 27%） 120萬利潤 獨立納稅 分支機構(gòu)有盈有虧 選擇匯總納稅 （ 5）結(jié)論 總公司稅率低，分支稅率高，選擇匯總納稅 地區(qū)之間稅率有差別 總公司稅率高，分支稅率低，選擇獨立納稅 （二）納稅身份的納稅籌劃 工業(yè) 100萬 一般納稅人 商業(yè) 180萬 賬務(wù)建全 工業(yè) 100萬以下 小規(guī)模納稅人 商業(yè) 180萬以下 賬務(wù)不健全 如賬務(wù)健全也可認定一般納稅人 采購環(huán)節(jié)的影響 納稅身份對納稅人的影響 銷售環(huán)節(jié)的影響 企業(yè)經(jīng)營狀況的影響 是否使用專用發(fā)票（銷售 對象選擇） 納稅身份選擇的前提 增值額高選擇小規(guī)模納稅人 增值額的高低 增值額低選擇一般納稅人