【正文】 營； 分立便于企業(yè)性質的認定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等； 有免稅項目企業(yè)，可計算分析考慮分立；例10：某公司主要從事進口儀器與國內銷售工作，預計每年國內銷售額為350萬元，進口產(chǎn)品中一半在進口環(huán)節(jié)需繳納增值稅，如果銷售成本率為60%，該公司應如何進行納稅籌劃？籌劃前：增值稅=350*17%350*60%*50%*17%=。分立有存續(xù)分立和新設分立兩種形式。 企業(yè)合并涉及的契稅及產(chǎn)權轉移問題； 企業(yè)合并中，新設方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。B企業(yè)去年的虧損不能由A公司再彌補。選擇（2）方案：因為支付的非股權額（100萬元）大于股權按票面的20%（30萬元）。選擇（1）方案：B企業(yè)不按轉讓所得繳納所得稅 ；B 企業(yè)去年的虧損可以由A公司彌補。假設合并后被企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補虧損前應納稅所得額為900萬元，增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤率為10%。A公司共有已發(fā)行的股票2000萬股（面值為1元/股）。例9：某股份有限公司A，2000年11月兼并某虧損國有企業(yè)B。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關的所得彌補。[股東]價款的方式不同時，其所得稅的處理就不相同。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結轉到合并企業(yè)彌補。一個企業(yè)存續(xù)，其他企業(yè)解散的，為吸收合并；設立一個新企業(yè)，原各方企業(yè)解散的，為新設合并。第八講 企業(yè)合并分立與納稅籌劃一、 企業(yè)合并與納稅籌劃； 合并產(chǎn)權支付方式的選擇 企業(yè)合并是指兩個或者兩個以上的企業(yè)，依照法律規(guī)定、合同約定改建為一個企業(yè)的行為。二、 投資方向的選擇；應充分利用國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠、吸收下崗再就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠等。 投資合作伙伴的選擇。第七講 企業(yè)設立與納稅籌劃一、 企業(yè)性質的選擇； 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇；例8：李某打算成立一家公司，預計年獲利12萬元，請問以何種方式組建公司可得最大稅后收益？方案1:成立有限責任公司企業(yè)所得稅=12*33%=。外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟特區(qū)內的基礎設施建設項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以依照國務院的有關規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。直接再投資，是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損,只能在被投資企業(yè)進行彌補,不得沖減投資方企業(yè)的應納稅所得額。（國稅發(fā)1994[229]號）； 不做帳務應付利潤處理。三． 用好彌補以前年度虧損的所得稅政策； 四． 保留在低稅地區(qū)投資的利潤不分，實現(xiàn)延緩納稅或抵虧的節(jié)稅目的； 外國投資者分回的利潤免稅；外國投資者盡量避免通過股權轉讓差價取得投資回報。稅法第八條第一款和本細則第七十五條所說的開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。通過選擇投資方式和稀釋資本的方法可以達到節(jié)稅目的。 例6：北京一家公司計劃在沈陽設立銷售分支機構，據(jù)預測，2003年4月至12月，將從總公司撥來貨物500件，取得銷售收入200萬元，撥入價為160萬元，在沈陽就地采購貨物10000件，購進價為900萬元，取得銷售收入1200萬元，5月至12月盈利100萬元。 獨立核算機構。個人所得稅=20/（120%）*20%=企業(yè)所得稅=[100/（1+17%）70/（1+17%）]*33%=稅后利潤=100/（1+17%）70/（1+17%）=八、銷售分支機構性質的選擇； 設立辦事處；向總機構所在地主管稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明單》，回總機構繳納稅收。稅后凈利潤==。利潤額=80/（1+17%）70/（1+17%）=。七、 促銷方式的選擇； 例5：某商場為增值稅一般納稅人，銷售成本率為70%，進貨均能取得專用發(fā)票,該商場考慮以下三種促銷方式：8折銷售、滿100元送20元購物券、滿100元返20元現(xiàn)金。 例4：某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人，該公司既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉讓?；I劃后應稅情況如下：增值稅=1000*17%136=34萬元，營業(yè)稅=300*5%=15萬元，合計應納49萬元，這樣可以節(jié)省稅收36萬元。不分別核算或不能準確核算的，非應稅勞務與貨物同應稅勞務一并征收增值稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者是指年貨物銷售額超過貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的50%。六、 混合銷售收入與兼營銷售收入的區(qū)別與運用； 混合銷售強調的是同一項銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項目的混合，銷售貨款及勞務價款是同時從一個購買方取得的；兼營強調的是同一個納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類經(jīng)營項目，但這兩類經(jīng)營項目不是在同一項銷售行為中發(fā)生。五、 簽定購銷合同的節(jié)稅技巧； 經(jīng)濟合同既是規(guī)范合同雙方權利義務的法律依據(jù)，也是證明納稅義務發(fā)生的憑據(jù)。購銷合同屬經(jīng)濟合同，受經(jīng)濟合同法與稅法的雙重制約，要注意利用好合同條款的涉稅內容。三、 舊貨、下腳料和廢舊物資銷售與納稅籌劃；1. 舊貨、下腳料與廢舊物資的區(qū)別；2. 舊貨、下腳料與廢舊物資銷售的納稅技巧。納稅籌劃的思路是：①正確區(qū)分固定資產(chǎn)與低值易耗品；②動產(chǎn)設備的維修費和配件的進項稅額可以抵扣。在選擇供貨單位時，面臨三種人的選擇，具體如下表：進價（元/件）進項稅額不含稅銷售價（元/件）銷項稅額（元）當期應納稅額（元）當期凈現(xiàn)金流量一般納稅人2000（不含稅）340220037434200小規(guī)模納稅人（可以開增值稅專用發(fā)票）2000（不含稅）1202200374254200小規(guī)模納稅人（不開增值稅專用發(fā)票）2000（含稅）02200374374200增值稅稅負直接或間接上升的企業(yè)有六種：①設備密集型企業(yè)；②勞務密集型企業(yè)；③產(chǎn)品長期積壓，銷售困難；④增值稅納稅管理不力；⑤進項稅率低，銷項稅率高；⑥初級原材料生產(chǎn)企業(yè)等。一般納稅人在選擇供貨單位時，談判價格應以不含稅價為主，無論是從一般納稅人，還是從小規(guī)模納稅人進貨都不影響企業(yè)的增值稅稅負。 例1：某企業(yè)在2000年先后進貨兩批，兩批進貨數(shù)量相等，進價分別為400萬元和600萬元，2001年和2002年各出售一半，售價均為800萬元。三、 資產(chǎn)處理方法與納稅籌劃； 存貨計價方法的選擇、壞帳沖銷方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、無形資產(chǎn)攤銷期限的選擇等，都會對當期應納稅所得額產(chǎn)生影響。第四講 企業(yè)日常成本管理與納稅籌劃一、 采購發(fā)票與納稅籌劃； 開具發(fā)票的名稱、內容、日期等均與稅收密切相關，因此①注意發(fā)票的合法性；②注意發(fā)票的真實性；③注意發(fā)票開具內容；④避免取得虛開、代開、借開發(fā)票。（六）稅負轉嫁； 如有些商場利用品牌優(yōu)勢，向生產(chǎn)廠家收取攤位費、展覽費、廣告費等名目眾多的費用，卻不向生產(chǎn)廠家開具增值稅專用發(fā)票，甚至不開票，這樣加大了生產(chǎn)廠家的稅負水平。（五）充分利用財務會計規(guī)定； 根據(jù)財務會計規(guī)定可以計提各項費用的，應當計提。再如最新的有關安排下崗職工的稅收優(yōu)惠政策等。再如企業(yè)促銷方式不同，即使讓利數(shù)額相同，納稅負擔也會不同。3． 公司注冊行業(yè).