【正文】 例來把握執(zhí)法界限，并將其用于稅收籌劃的實施過程中。亨務(wù)所如果聘請了法律顧問應(yīng)經(jīng)常和他們溝通，聽取他們的建議或意見。稅務(wù)機關(guān)的征稅和司法機關(guān)對稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。在我國熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。稅收籌劃要合理合法性地幫助企業(yè)節(jié)稅。 　　了解稅務(wù)機關(guān)對納稅活動“合理和合法”的界定 　　法律條文的權(quán)威性不容置疑，稅法的執(zhí)法實踐也對納稅人的納稅有著切實的引導(dǎo)作用。稅務(wù)代理人員(或稅務(wù)顧問)在著手進(jìn)行稅收籌劃之前，首先應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握國家有關(guān)的政策精神，爭取稅務(wù)機關(guān)的支持和幫助。因此，在控制內(nèi)部成本的同時，應(yīng)力圖控制企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部、外部成本龍制雙管齊下，共同壓縮。目前企業(yè)存在一種錯誤想法，認(rèn)為要控制成本，就是控制內(nèi)部成本，而對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。在當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)市場化改革、股份制改造深化和參與國際競爭的大背景下，我國企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機制和強大的動力機制，參與市場競爭。 　　實施稅收籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰化的要求。國內(nèi)企業(yè)務(wù)想與國外企業(yè)同臺競爭，就應(yīng)該把策略重點放在企業(yè)財務(wù)成本的控制上。這才是企業(yè)迎接市場挑戰(zhàn)，依法納稅的必由之路，是順應(yīng)目前國家政策法規(guī)的明智之舉。如壓縮經(jīng)濟活動規(guī)模，這種做法最終會被市場競爭所淘汰。逃稅的違法性、注定7這種行為只能是一條“死胡同”。同時作為獨立的利益主體，無論是企業(yè)還是個人，在自我發(fā)展過程中、都必然要努力減輕稅收自擔(dān)、實施自棄利益最大化，因而在不違背稅收政策的前提下，以降低納稅成本、提升企業(yè)競爭力、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)的稅收籌劃應(yīng)運而生。如何運作稅收籌劃，我認(rèn)為以下幾個問題應(yīng)當(dāng)重視。中國稅務(wù)報 小嵇1實施稅收籌劃應(yīng)關(guān)注的幾個問題我國加入世貿(mào)組織以后、增進(jìn)了國家稅收的透明度，社會各界和納稅人都希望繳納明白稅，特別是外國企業(yè)和外商投資企業(yè)，對負(fù)擔(dān)的稅收都希望有預(yù)見性和計劃性。如是用于職工醫(yī)院等不得在稅前扣除的項目，其折舊額則不得稅前扣除。調(diào)整額的計算方法為：用電腦的公允價值4萬元。同時規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。注冊稅務(wù)師要求我公司這樣處理對嗎？　　徐會計徐會計：注冊稅務(wù)師的處理是正確的。其中，有4臺電腦被倉庫領(lǐng)用，6臺銷售，售價3500元／臺（不含稅），我公司的會計處理為：接受捐贈時：借：庫存商品40000貸：資本公積———：借：銀行存款24570固定資產(chǎn)16000其他業(yè)務(wù)成本24000貸：其他業(yè)務(wù)收入21000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）：借：資本公積———接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備26800貸：資本公積———，要求我公司對這筆業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。上述問題，應(yīng)通過“營業(yè)費用”明細(xì)賬，并調(diào)閱記賬憑證和原始憑證，認(rèn)真進(jìn)行證證核對，從而查實問題?！　∑渌M用的檢查主要是檢查是否存在虛報、虛列營業(yè)費用的情況。檢查時，應(yīng)以“營業(yè)費用”明細(xì)賬為依據(jù)，結(jié)合會計憑證，核實對應(yīng)賬戶，如對應(yīng)賬戶只有貸記“產(chǎn)成品”科目，而沒有同時貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交消費稅”科目，則屬異常對應(yīng)關(guān)系，可證實其自產(chǎn)自用的產(chǎn)品未納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅，有舞弊行為。對此，檢查人員應(yīng)以企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方正確的累計數(shù)為基數(shù)，計算出準(zhǔn)予稅前列支的廣告費支出金額，對照“營業(yè)費用”明細(xì)賬的年度廣告費實際支出額，即可查出企業(yè)列支的廣告費是否超支。另外，還要查明隨同運費支付的裝卸費，是否混同運費計算扣除了進(jìn)項稅額。對裝卸費的檢查，主要是檢查其金額是否合理、真實。對上述問題的查證，檢查人員應(yīng)通過“營業(yè)費用”明細(xì)賬，調(diào)閱反映運輸費項目發(fā)生額的原始憑證，審查其列支內(nèi)容是否合法。 4檢查貨運發(fā)票的相關(guān)項目填寫是否齊全、準(zhǔn)確、清楚，與購貨發(fā)票上所列的相關(guān)項目是否相符。 3將客運發(fā)票和銷售免稅貨物所發(fā)生的運輸費混入可抵扣發(fā)票中，從而作為計算增值稅進(jìn)項稅額抵扣的依據(jù)； 2工業(yè)企業(yè)外購存貨中發(fā)生的外地運輸費不計入存貨價值，從而達(dá)到抵減本年利潤的目的； 1將購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運輸費不計入固定資產(chǎn)，從而達(dá)到抵扣增值稅進(jìn)項稅額的目的； 在實際操作中，應(yīng)重點對以下幾個方面進(jìn)行檢查：運輸費的檢查對運輸費的檢查應(yīng)注意下列問題：中國稅務(wù)報 譚明娟1營業(yè)費用的檢查　　營業(yè)費用是指企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。當(dāng)該合計數(shù)為正數(shù)時，企業(yè)通過其控股的商業(yè)公司操作有利；反之，就不必要。 　　因為多交易了一次，因加價而多繳城建稅及教育費附加：（Z－X）萬元；合計多繳稅、＋（Z－X）萬元?！　Υ?，我們可進(jìn)一步歸納為：假定某企業(yè)欲增加原材料庫存價格（一年正常耗用之外部分）X萬元，該部分原材料購貨費用為Y萬元，企業(yè)通過其控股的商業(yè)公司操作，商業(yè)公司操作時加價至Z萬元，銀行利率為R，企業(yè)和商業(yè)公司均盈利，均為增值稅一般納稅人。合計多繳稅、。　　該注冊稅務(wù)師認(rèn)為，應(yīng)把甲卷煙廠及其全資控股丙企業(yè)作為一個集團(tuán)主體來分析：1億元的購貨費用可在稅前扣除，可抵稅3300萬元，按年貸款利息6％計算，每年可節(jié)約利息費用：33006％＝198（萬元）（如果該庫存維持幾年，節(jié)約的利息費用也為幾年，在此只分析一年的情況）?！　〖俣拙頍煆S和丙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，購進(jìn)的煙葉均為機烤煙，增值稅率為17％，企業(yè)所得稅率為33％。他認(rèn)為：甲卷煙廠為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度，安排企業(yè)富余人員，投資舉辦了一些多元化企業(yè)，所涉及的行業(yè)工業(yè)和商業(yè)都有。由于企業(yè)是負(fù)債經(jīng)營，于是企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為企業(yè)每年將為此而多占用資金11億元（購貨費用不含可抵扣的增值稅）?！　‖F(xiàn)舉例如下：甲卷煙廠近幾年來產(chǎn)品的市場容量越來越大，企業(yè)效益越來越好，為了確保產(chǎn)品質(zhì)量，決定增加原料煙葉的庫存，即購進(jìn)的煙葉一般要存放一年才投入使用。 　　由此看來，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)所發(fā)生的存貨購貨費用的稅前扣除規(guī)定是有所不同的。從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費用。但現(xiàn)行稅法對不同性質(zhì)企業(yè)的存貨（包含原材料）的購進(jìn)成本規(guī)定有所不同，主要體現(xiàn)在購貨費用的稅前扣除方面?！　∑髽I(yè)購進(jìn)原材料時，在稅收上有沒有籌劃空間呢？我們先從原材料的變現(xiàn)流程來分析。1通過商企購進(jìn)原材料劃算許多企業(yè)為了追求企業(yè)價值的最大化，一般會根據(jù)企業(yè)的實際情況，預(yù)測原材料的最佳存量，通過控制原材料的占用資金，節(jié)約利息費用而多獲利益。這樣。如果企業(yè)將價格降至1999萬元銷售，雖然從購買方那里取得的收入少了21萬元，但是由于納稅義務(wù)的消失，企業(yè)凈收益反而增加了1999－＝。（1＋4％）4％]247。假設(shè)企業(yè)擬將一艘已使用一年應(yīng)征消費稅的游艇出售，該艘游艇賬面原值2000萬元，已提折舊50萬元，如果企業(yè)以2020萬元的價格將此艘游艇出售，由于2020萬元超出原值；根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）第二條規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅?！　?例如，企業(yè)出于更新設(shè)備、盤活閑置資產(chǎn)等目的，有時會將不需用（已使用過）或者正在使用中的固定資產(chǎn)出售。企業(yè)因此可以創(chuàng)造更好的經(jīng)濟效益。納稅人取得的運輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國稅局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。因此，納稅人必須特別注意，在錄入《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》信息采集軟件時應(yīng)細(xì)心，如果某些地方輸入錯誤，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)與開具的電子信息比對不符，那么該筆運輸發(fā)票的進(jìn)項稅額不得抵扣。未單獨報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)資料及電子信息的，其運輸發(fā)票進(jìn)項稅額不得抵扣。在進(jìn)行增值稅納稅申報時，除按現(xiàn)行規(guī)定申報報表資料外，還必須報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》。　　第三，申報抵扣增值稅時的手續(xù)是否符合規(guī)定。凡開具給增值稅一般納稅人的貨物運輸業(yè)發(fā)票，必須填寫該增值稅一般納稅人的名稱和納稅人識別號。其他單位代運輸單位和個人開具的運輸發(fā)票一律不得抵扣?！　∵\輸發(fā)票抵扣增值稅的注意事項接受運輸發(fā)票要注意以下四點：首先，注意發(fā)票開票單位是否合法。 　　如果不符合自開票條件，可以申請由主管地方稅務(wù)局或者經(jīng)省級地方稅務(wù)局批準(zhǔn)委托中介機構(gòu)代開票單位代開貨物運輸業(yè)發(fā)票?！　　敦浳镞\輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供公路、內(nèi)河貨物運輸勞務(wù)的單位，如果符合如下規(guī)定條件，可以向主管地方稅務(wù)局申請領(lǐng)購并自行開具貨物運輸業(yè)發(fā)票（不包括個人、承包人、承租人以及掛靠人），其條件是：其一，具有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，地方稅務(wù)局核發(fā)的稅務(wù)登記證，交通管理部門核發(fā)的道路運輸經(jīng)營許可證、水路運輸許可證；其二，年提供貨物運輸勞務(wù)金額在20萬元以上（新辦企業(yè)除外）；其三，具有固定的辦公場所。　　 將現(xiàn)行的貨物運輸發(fā)票管理辦法與原來的管理方法作一個比較，人們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的運輸發(fā)票抵扣增值稅的企業(yè)范圍增加了?！　∵\費抵扣政策根據(jù)《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》的規(guī)定，納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）或者銷售應(yīng)稅貨物而支付運輸費用所取得的運費結(jié)算單據(jù)，無論是運輸單位自行開具的，還是運輸單位主管地方稅務(wù)局及省級地方稅務(wù)局委托的代開發(fā)票中介機構(gòu)為運輸單位和個人代開的，都準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項稅額。 中國稅務(wù)報 張富國 王理生運輸票管理政策放寬了抵扣范圍　　《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》等文件出臺前，不少一般納稅人企業(yè)在運輸貨物時存在一個“老大難”問題：取得聯(lián)營企業(yè)、個體運輸專業(yè)戶所提供或中介機構(gòu)代開的運輸服務(wù)發(fā)票不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額，無形中增加了企業(yè)的稅收成本，影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。因此，如果該公司當(dāng)初分別簽訂面粉銷售合同和運費合同，運費發(fā)票開給購貨方，為購貨方代墊運費或者由購貨方直接支付運費，（13％－7％＝）。在財務(wù)處理過程中，％的進(jìn)項稅，同時按13％的稅率記提了銷項稅額。　　 近日，山東省鄆城縣國稅局?jǐn)?shù)據(jù)分析小組對某公司涉稅信息進(jìn)行分析，該公司系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的面粉主要銷往黑龍江省的一些面粉批發(fā)商，均為小規(guī)模納稅人，在簽訂供貨合同時，老板為結(jié)算方便，一律采用由該公司負(fù)責(zé)把貨送到，購貨方貨到付款的方式。但下列項目不包括在內(nèi)：（一）向購買方收取的銷項稅額；（二）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費基金稅；（三）同時符合以下條件的代墊運費：；。稅務(wù)代理人員應(yīng)努力挖掘并解決企業(yè)需求，從而達(dá)到為企業(yè)提供最優(yōu)服務(wù)的境界銷售貨物簽訂合同有技巧　　銷售額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。當(dāng)前稅務(wù)代理要從勞務(wù)性的服務(wù)向高智能服務(wù)轉(zhuǎn)變，就必須向稅收籌劃、稅務(wù)查證、稅務(wù)鑒證、納稅信用評估、所得稅匯算等方面發(fā)展。重要的是如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)的籌劃需求（或發(fā)現(xiàn)籌劃業(yè)務(wù)空間）。包括上下溝通能力，即獲得領(lǐng)導(dǎo)和同事支持的能力；左右協(xié)調(diào)能力，即各部門合作和配合的能力；八方交友能力，既要有與稅務(wù)部門、財經(jīng)管理等部門溝通能力，又要有與其他企業(yè)同行密切交流獲取信息經(jīng)驗的能力?！叭撕汀笔侵讣{稅人及相關(guān)人目的稅收政策水平和內(nèi)外相關(guān)人員關(guān)系的協(xié)調(diào)對“天時”和“地利”資源的充分利用?！疤鞎r”是指稅收政策為稅收籌劃創(chuàng)造的空間。稅收籌劃的成功與否，受到多種因素的共同影響和制約。只有這樣，稅收籌劃的代理面才會越來越大。稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃時，必須遵紀(jì)守法、誠信自律、任何違反法律的行為都會受到相應(yīng)的懲罰或制裁。四、稅收簿劃人員必須具備豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)道德稅收籌劃主要靠籌劃人員去實現(xiàn)，而籌劃人員必須要了解稅法、會計法、審計法及相關(guān)法律法規(guī)等專業(yè)知識，也要了解國際慣例。稅收籌劃時可以根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行籌劃，提出各種投資建議。對納稅人不同的要求，其稅收籌劃是不同的。在籌劃節(jié)稅這一點上，不同納稅人的要求可能有所不同、這也是必須了解的。此外，對企業(yè)法定代表人的了解也有助于對其籌劃個人所得稅方面的事宜。（4）企業(yè)納稅情況了解企業(yè)以前和目前納稅情況，尤其是納稅申報和繳納稅款情況，對企業(yè)的稅收籌劃會有很大幫助。（3）版資意向：投資國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，投資額往往與企業(yè)的規(guī)?！再Y本、銷售收入、利潤總額有很大關(guān)系。了解企業(yè)的組織形式、可以對不同組織形式的企業(yè)提出具有針對性的稅收籌劃方案。三、稅收籌劃的基本條件掌握和了解企業(yè)的基本情況在進(jìn)行稅收籌劃時，需要了解企業(yè)基本情況，這是稅收籌劃前對企業(yè)財務(wù)和稅務(wù)的健康檢查。如果納稅人經(jīng)營規(guī)模較小，繳納稅種單一，對其籌劃可能會增加納稅人的費用支出，盡管籌劃人員花費了時間和精力，但卻達(dá)不到雙贏效果。因此，稅務(wù)籌劃人目應(yīng)從稅法執(zhí)行中仔細(xì)了解有代表性的案例來把握執(zhí)法界限，并將其用于稅收籌劃的實施過程中。亨務(wù)所如果聘請了法律顧問應(yīng)經(jīng)常和他們溝通，聽取他們的建議或意見。稅務(wù)機關(guān)的征稅和司法機關(guān)對稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。在我國熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。稅收籌劃要合理合法性地幫助企業(yè)節(jié)稅。了解稅務(wù)機關(guān)對納稅活動“合理和合法”的界定法律條文的權(quán)威性不容置疑，稅法的執(zhí)法實踐也對納稅人的納稅有著切實的引導(dǎo)作用。稅務(wù)代理人員（或稅務(wù)顧問）在著手進(jìn)行稅收籌劃之前，首先應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握國家有關(guān)的政策精神，爭取稅務(wù)機關(guān)的支持和幫助。因此，在控制內(nèi)部成本的同時，應(yīng)力圖控制企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部、外部成本龍制雙管齊下，共同壓縮。目前企業(yè)存在一種錯誤想法，認(rèn)為要控制成本，就是控制內(nèi)部成本，而對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。只有這樣，企業(yè)才