【正文】 納稅額的計(jì)算： 18001247。 12＝ 1500 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝ 18000 3％ =540 元 【案例 2】某人為中國(guó)公民， 2020 年 12 月份在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得工資收入 3500元，年終獎(jiǎng) 18001 元。計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 分析： 工資應(yīng)納稅額 =[(60003500) 10% 105] 12=1740 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額 = 12020 3％ =360 全年共納稅額＝ 1740＋ 360＝ 2100（元） 籌劃結(jié)果：年底發(fā)放節(jié)稅 840 元。 12－ 3500） 10％－ 105=245（元） 全年共納稅額＝ 245 12＝ 2940（元） 方案二：年底一次發(fā)放 某人為中國(guó)公民， 2020 年 12 月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資收入 6000 元，如 年終獎(jiǎng)12020 元到年底發(fā)放。計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 分析： 工資應(yīng)納的個(gè)人所得稅 =（ 3700— 3500） 3％ = 6（元） 全年工資繳納的個(gè)人所得稅 =6 12=72（元） 籌劃結(jié)果：分月發(fā)放獎(jiǎng)金節(jié)稅 33672=264 元。 12＝ 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝ (12020－ 800) 3％ = 336（元） 12 月份共納稅額＝ 0＋ 336＝ 336（元） 方案二：分月均衡發(fā)放 若上例中獎(jiǎng)金分別在各月發(fā)放，其他條件不變。計(jì)算該人 12 月份應(yīng) 繳納個(gè)人所得稅。 應(yīng)納個(gè)稅 = [18500－（ 3500－ 1500） ] 3% ＝ 495（元） 3） 合計(jì)應(yīng)納 個(gè)稅 ＝ 495元。 2）商數(shù) =[18500－（ 3500－ 1500） ]247。 全年一次獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝ 10000 3%＝ 300（元） 3)合計(jì)應(yīng)納 個(gè)稅 ＝ 108＋ 300＝ 408（元） 案例 2： 假定中國(guó)公民李某 2020 年在我國(guó)境內(nèi) 1至 12月每月的績(jī)效工資為 1500 元， 12月 31 日又一次性領(lǐng)取年終資金（兌現(xiàn)的績(jī)效工資） 18500 元。鄭某 2020 年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 是多少？ 分析 : 1)各月工資應(yīng)納稅額合計(jì)＝ [（ 3800－ 3500） 3% ]12 ＝ 108（元） 2)10000247。 個(gè)人與用人單位因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3 倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分； 破產(chǎn)企業(yè)的安置費(fèi) 收入； 集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時(shí)，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn) 獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 第五章 個(gè)人所得稅納稅籌劃 第一節(jié) 工資、薪金納稅籌劃 一、 將非稅項(xiàng)目收入全部扣除 非稅項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)： 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼； 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的 安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； 離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)按 “ 工資、薪金所得 ” 應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 方案三： 張某及夫人共同投資成立一家有限責(zé)任公司，投資份額分別為 80%、 20%，假設(shè)利潤(rùn)按比例全部分配。 分析： (1)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外進(jìn)行捐贈(zèng) 對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 120400 貸：庫(kù)存商品 100000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 20400 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 —— 運(yùn)費(fèi) 9300 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 700 貸：銀行存款 10000 本年會(huì)計(jì)利潤(rùn) =60— — =(萬(wàn)元 ) 稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出 = 12％ =(萬(wàn)元 )，納稅調(diào)增額==(萬(wàn)元 ) 按照公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售納稅調(diào)增額 =1210=2(萬(wàn)元 ) 企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅 =(++2) 25％ =(萬(wàn)元 ) (2)假設(shè)該企業(yè)捐贈(zèng)的不是實(shí)物，而是通過(guò)簽發(fā)支票捐贈(zèng)銀行存款 12 萬(wàn)元 對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出 120200 貸：銀行存款 120200 本年利潤(rùn) =60— 12=48(萬(wàn)元 )(通過(guò)簽發(fā)支票捐贈(zèng)銀行存款可以節(jié)約運(yùn)費(fèi) ) 稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出 =48 12％ =(萬(wàn)元 ) 納稅調(diào)增額 =12— =(萬(wàn)元 ) 企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅 =(48+) 25％ =(萬(wàn)元 ) 由此可見(jiàn)：選擇捐贈(zèng)貨幣資金方式可以少交企業(yè)所得稅 —=(萬(wàn)元 )，加上節(jié)省的運(yùn)費(fèi)一共為企業(yè)省下 +=(萬(wàn)元 )。 方案 1：將自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)。 分析： 方案一：（ 100+18） *25%+200*25%= 萬(wàn)元 方案二： 100*25%+200*25%=75 萬(wàn)元 捐贈(zèng)方式的籌劃： 政策 : 按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為 按照公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售 和 捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 ，即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅 . 案例： 2020 年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品 1000 件（單位成本 100 元，單位售價(jià) 120 元，非應(yīng)稅消費(fèi)品）通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)向某鄉(xiāng)村小學(xué)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)業(yè)務(wù)發(fā)生運(yùn)費(fèi) 1 萬(wàn)元。 七、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的籌劃 （一）政策依據(jù) （二）籌劃原理及案例 捐贈(zèng)時(shí)機(jī)的籌劃 甲企業(yè)為樹(shù)立良好的社會(huì)形象，決定向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)價(jià)值 30 萬(wàn)元的自產(chǎn)品，2020 年和 2020 年預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為 100 萬(wàn)元和 200 萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25％，該企業(yè)制定了兩套方案 方案一 :2020 年底通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng) 30 萬(wàn)元的自產(chǎn)產(chǎn)品給貧困地區(qū) 。甲公司從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，其財(cái)務(wù)核算健全，采用查賬征收方式征收企業(yè)所得稅， 2020 年度資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件。 方案 1：保持原狀； 方案 2：如果將 A 公司分立為 B、 C 兩公司： A 公司兼營(yíng)飲食業(yè)和娛樂(lè)業(yè)， 2020 年分別取得飲食業(yè)和娛樂(lè)業(yè)收入 800 萬(wàn)元、750 萬(wàn)元， B 公司只經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)， 2020 年取得營(yíng)業(yè)收入 250 萬(wàn)元。 方案 1：分別交稅； 方案 2：將 A 公司和 B 公司合并為 C 公司，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)收入不變 課堂練習(xí)案例： 如果 A 公司同時(shí)經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)和娛樂(lè)業(yè)， 2020 年分別取得飲食業(yè)和娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)收入 800 萬(wàn)元、 1000 萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的飲食業(yè)應(yīng)稅所得率為 10%，娛樂(lè)業(yè)為20%。 2020 年 A 公司取得飲食業(yè)營(yíng)業(yè)收入 1000 萬(wàn)元， B 公司取得娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)收入800 萬(wàn)元。 （ 2） 籌劃原理：主營(yíng)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅所得率明 顯低于其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，納稅人可以通過(guò)合并分立等方式，將不同應(yīng)稅所得率的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入在 不同納稅人之間進(jìn)行籌劃，從而達(dá)到降低應(yīng)稅所得率高的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的所得稅稅負(fù)。 例 3：利用核定應(yīng)稅所得率方式降低高應(yīng)稅所得率業(yè)務(wù)的稅額 （ 1） 政策依據(jù)：國(guó)稅發(fā)〔 2020〕 30 號(hào)文件 規(guī)定，實(shí)行 應(yīng)稅所得率方式核定征收 企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。 方案 1：采用核定征收方式，不考慮其他各項(xiàng)應(yīng)稅收入。假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定當(dāng)?shù)亟ㄖI(yè)應(yīng)稅所得率為 8% 結(jié)論：查賬征收方式應(yīng)納稅額小于核定征收方式 案例 2： 某工業(yè)企業(yè) B 公司，能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，應(yīng)按規(guī)定采取核定應(yīng)稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅，其主營(yíng)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅所得率為 5%。 五、征收方式納稅籌劃 （一）政策依據(jù) （二）籌劃原理及案例 案例 1： 某建筑業(yè)企業(yè) A 公司， 2020 年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入 1000 萬(wàn)元，進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，公司年度申報(bào)表主表中“納稅調(diào)整后所得”為－ 100 萬(wàn)元。并且，甲公司主打品牌與這些多元化企業(yè)的主打產(chǎn)品均注冊(cè)為同一商標(biāo)，只是涉及行業(yè)不同，商標(biāo)使用相關(guān)費(fèi)用也進(jìn)行了合理分?jǐn)偂? 比如： 甲公司為降低產(chǎn)品制造成本， 投資 控股了一些多元化企業(yè)作為原材料供應(yīng)商。 問(wèn)題：如何籌劃 分析： 1. 可考慮將委托他人促銷(xiāo)改為員工促銷(xiāo)。雖然不能稅前扣除廣告宣傳費(fèi)支出，但甲公司為了不斷擴(kuò)大市場(chǎng)份額，每年還是要投入相當(dāng)金額的廣告宣傳費(fèi)用于企業(yè)形象宣傳。 （二）籌劃 原理及案例 大華公司（盈利企業(yè)）為一家生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其從事行業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)根據(jù)規(guī)定不允許稅前扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《 關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知 》（財(cái)稅〔 2020〕 72 號(hào)）規(guī)定，自 2020 年 1 月 1 日起至 2020 年 12 月 31 日，對(duì) 化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造 ， 下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 三、利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)“臨界點(diǎn)”節(jié)稅 （一）政策依據(jù) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰。 母公司對(duì)子公司要實(shí)行有償服務(wù)，進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作，比如在擔(dān)保等方面按市場(chǎng)價(jià)格收取一些費(fèi)用，加大子公司的稅前扣除，以便減輕總體稅負(fù)。 （二））“向下收費(fèi)”的節(jié)稅方案 母公司向子公司按市場(chǎng)價(jià)格收取辦公用房租金。 第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃 一、籌劃一：企業(yè)組織形式的納稅籌劃 （一）政策依據(jù) 企業(yè)所得稅是否合并繳納 子公司與分公司的差異 ? 設(shè)立的難易程度 ? 公司間虧損是否能 沖抵 ? 納稅籌劃難易程度 ? 承受的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) （二）籌劃思路： （三）籌劃案例 二：籌劃二：規(guī)范母子公司之間的收支行為減輕總體稅負(fù) 籌劃原理： （一）“費(fèi)用下放”的節(jié)稅方案 母公司高管在子公司兼職 2．將在子公司兼職的母公司高管的部分費(fèi)用“下放”給子公司，讓子公司提取董事會(huì)費(fèi)，據(jù)實(shí)列支在子公司兼職的母公司高管的相關(guān)費(fèi)用?，F(xiàn)在該公司有