【正文】 問(wèn)題：謝某應(yīng)采用哪種方案，為什么，寫(xiě)出詳細(xì)的分析過(guò)程。 方案 2：由租戶(hù)自行承擔(dān)水電費(fèi) 300 元，租金降低為 2200 元。 假設(shè)地稅局根據(jù)張某的刻出出租收入，減去其應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、其他稅費(fèi)及法定扣除標(biāo)準(zhǔn)后，核定每個(gè)月應(yīng)納稅所得額為 14400 元。 案例： 張 某 2020 年 8 月份取得出租居民住房租金收入 8000 元（按市場(chǎng)價(jià)出租，當(dāng)期發(fā)生修繕費(fèi)用 1000 元 ，考慮營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅）。 第六節(jié) 財(cái)產(chǎn)租賃所得 納稅籌劃 一、政策依據(jù) （一）應(yīng)納稅所得額 ：一個(gè)月扣除一次費(fèi)用 ： （ 1）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)； （ 2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（不超過(guò) 800 元）； （ 3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。 ５、 銀行存款所取得的利息 暫 免稅 自 2020 年 10月 9日（含）起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。由于該是專(zhuān)利實(shí)用性極強(qiáng)，許多企業(yè)出高價(jià)準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)，其中，甲公司開(kāi)出了 500萬(wàn)元的高價(jià)，并提出了兩套購(gòu)買(mǎi)方案。 應(yīng)納稅 =30000*（ 120%） *（ 130%） =3360 元 方案 2：分拆成 10 部作品出版，每本稿酬 3000 元。 方案 2：由出版社支付考察費(fèi)用。因?yàn)檫@位經(jīng)濟(jì)學(xué)家水平高、社會(huì)知名度高，估計(jì)著作出版后銷(xiāo)路會(huì)很好，出版社和經(jīng)濟(jì)學(xué)家簽訂出版協(xié)議，支付稿酬 18 萬(wàn)（含考察費(fèi)用）元。 連載之后又出書(shū)取得稿酬的，或先出書(shū)后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。差旅費(fèi)、食宿費(fèi)等花銷(xiāo)預(yù)計(jì)為 3 萬(wàn)元。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為 42020*（ 120%） *30%2020=8080 元，該月劉小姐共應(yīng)納稅 15700元。 方案 2： 如果楊先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為： 62800*（ 120%） =50240 元，其應(yīng)納稅額為 50240*40%7000=13096 元。 方案 2:如果周女士與咨詢(xún)公司有固定的雇傭關(guān)系，則有咨詢(xún)公司支付的 3000元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為：（ 3800+30003500） *10%105=225 元。 方案 1： 如果周女士與咨詢(xún)公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)計(jì)算征收。試問(wèn)王教授應(yīng)該選擇哪一種？ 方案一： 王教授自負(fù)交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅額 =50000*（ 120%） *30%2020=10000 元 個(gè)人所得稅額應(yīng)由企業(yè)代扣代繳。該公司共支付田教授勞務(wù)報(bào)酬 30000 元，下面看看田教授這筆勞務(wù)報(bào)酬以不同的方式繳納時(shí)的個(gè)人所得稅稅額分別是多少： 方案 1： 假如 30000 元作為一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得，田教授的應(yīng)納稅個(gè)人所得稅額為： 30000*（ 120%） *30%2020=5200 元 方案 2： 假如將 30000 元所得按照田教授提供的勞務(wù)服務(wù)分為講學(xué)和咨詢(xún)兩項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得，分為 10000 元和 20200 元，則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為： 講學(xué)的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 10000*（ 120%） *20%=1600 元 咨詢(xún)的勞務(wù)報(bào)酬的所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 20200*（ 120%） *20%=3200 元 兩項(xiàng)合計(jì)為 4800 元 籌劃結(jié)果： 節(jié)稅 400 元。 案例二： 張某是某房產(chǎn)公司高管，由于工作業(yè)績(jī)突出，同時(shí)因?yàn)楣ぷ餍枰居诮衲?1 月份獎(jiǎng)勵(lì)給他一輛汽車(chē)，價(jià)值 20 萬(wàn)元，在車(chē)輛注冊(cè)登記部門(mén)登記為張某個(gè)人所有，（暫不考慮當(dāng)月工資等其他應(yīng)說(shuō)所得） 202000*45%13505=76495 元 籌劃思路 ：建議將車(chē)輛過(guò)戶(hù)到公司名下，作為公司的固定資產(chǎn)管理，車(chē)輛仍然由張某使用，發(fā)生的運(yùn)行費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用按照一定標(biāo)準(zhǔn)由公司報(bào)銷(xiāo)。建議該公司根據(jù)員工的實(shí)際情況： （ 1） 核定誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。 12 月 =1000 元，適用稅率為 3%，速算扣除數(shù) 0 任職單位代扣代繳個(gè)人所得稅 為： 12020 3% =360 元 6000247。除此之外，公司會(huì)根據(jù)人事部門(mén)制定的績(jī)效考核辦法，對(duì)被評(píng)選為“優(yōu)秀員工”的個(gè)人，派發(fā) 1萬(wàn)元的年終獎(jiǎng)金。 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法只允許采用一次。計(jì)算該人 12 月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 籌劃三：避免年終獎(jiǎng)的稅負(fù)反向變化（全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法存在一個(gè) 稅率臨界點(diǎn) 稅負(fù)反向變化問(wèn)題） 【案例 1】某人為中國(guó)公民， 2020 年 12 月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資收入 3500 元、年終獎(jiǎng) 18000元。 分析： 工資應(yīng)納稅額 =（ 6000＋ 12020247。計(jì)算該人 12 月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 （二）籌劃原理及案例 籌劃一：當(dāng)發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月工資 免征額 3500 時(shí) 方案一：年底一次發(fā)放 某人為中國(guó)公民， 2020 年 12 月份在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得工資收入 2700 元、年終獎(jiǎng) 12020 元。請(qǐng)計(jì)算李某 2020年 應(yīng)繳納的 個(gè)人所得稅 分析： 1） 112 個(gè)月每個(gè)月的績(jī)效工資不交稅。 案例： 某職工 2020 年 3月應(yīng)發(fā)工資 4600 元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn) 100元，失業(yè)保險(xiǎn) 50元（超過(guò)規(guī)定比例 5元），單位代繳水電費(fèi) 100 元，其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？ 分析： 應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（ 460010050+53500） 3%=（元） 二、 年終獎(jiǎng) 發(fā)放節(jié)稅 （一）政策依據(jù)： 個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算 （ 1） 先找稅率 商數(shù) = 全年一次性獎(jiǎng)金 /12 或 商數(shù) = （ 全年一次性獎(jiǎng)金 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額 ） /12 （ 2）計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅 應(yīng)納個(gè)稅 =雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 適用稅率－速算扣除數(shù) 或 應(yīng)納個(gè)稅 =（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額） 適用稅率－速算扣除數(shù) 案例 1； 中國(guó)公民鄭某 2020年 l～ 12月份每月工資 3800元， 12 月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金 10000元。 籌劃：應(yīng)選擇哪種方案。 方案 2：改為現(xiàn)金捐贈(zèng) 12 萬(wàn)元。 方案 二 :2020 年底通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng) 10 萬(wàn)元的自產(chǎn)產(chǎn)品， 2020 年初通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng) 20 萬(wàn)元的自產(chǎn)品。 六、小型微利企業(yè)倒掛區(qū)間的所得稅籌劃 （一）政策依據(jù) 企業(yè)分類(lèi) 小型微利標(biāo)準(zhǔn) 工業(yè)企業(yè) 從業(yè)人數(shù)不超過(guò) l00 人，資產(chǎn)總 額不超過(guò) 3 000 萬(wàn)元 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元 其他企業(yè) 從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80 人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 1 000 萬(wàn)元 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元 適用于：查賬征收的企業(yè) （二）籌劃原理及籌劃案例 【 30， X】 [30, ] 案例：大華公司 2020 年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額均為 310000 元。稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的飲食業(yè)應(yīng)稅所得率為 10%，娛樂(lè)業(yè)為 20%。 主營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。 2020 年 B 公司取得政府撥付的財(cái)政補(bǔ)貼收入 100 萬(wàn)元，不屬于稅法規(guī)定不征稅收入和免稅收入，應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。甲公司往年也都是突出主打品牌來(lái)進(jìn)行企業(yè)形象宣傳，據(jù)此可利用這些多元化企業(yè)宣傳同一商標(biāo)的方式，從一定程度上來(lái)實(shí)現(xiàn)甲公 司宣傳主打品牌的目的。 2. 可考慮由一些供 應(yīng)商進(jìn)行廣告宣傳。該公司為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為 25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 （二）籌劃原理 Y=X‰ 結(jié)論如下： 當(dāng) 企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi) 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 ‰時(shí) 當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi) 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 ‰時(shí) 四、 廣告宣傳費(fèi)節(jié)稅 籌劃 （一）政策依據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù) 主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后 納稅 年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 母公司向 子公司據(jù)實(shí)分?jǐn)傠娫?huà)費(fèi)、物業(yè)費(fèi)以及水電費(fèi)用等各項(xiàng)期間費(fèi)用。 決策：選擇哪個(gè)方案較好。該公司 2020 年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況與 2020 年度大體相同，該公司有兩套方案可供選擇： 方案 1:維持 2020 年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況； 方案 2：在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，由該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)在中國(guó)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)并取特許權(quán)使用費(fèi)、租金和股息。 五、企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 案例 1： 王某擁有 A 公司 30％的股份，每年可以從該公司分得 400 萬(wàn)元的股息，王某所獲得的股息全部用于股票投資或者直接投資于其他企業(yè)。計(jì)算該人 12 月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算應(yīng)繳納的全年個(gè)人所得稅。鄭某 2020 年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 是多少？ 案例 3： 假定中國(guó)公民李某 2020年在我國(guó)境內(nèi) 1 至 12 月每月的績(jī)效工資為 1500元， 12 月 31 日又一次性領(lǐng)取年終資金（兌現(xiàn)的績(jī)效工資） 18500 元。 B 企業(yè)生產(chǎn)周期為 6 個(gè)月， 6 個(gè)月的市場(chǎng)利率為 9％。 案例 7：某集團(tuán)由 A、 B 兩個(gè)公司組成。春節(jié)來(lái)臨，大部分消費(fèi)者都以酒作為饋贈(zèng)親朋好友的禮品，針對(duì)這種市場(chǎng)情況，公司于一月初推出“組合裝禮品酒”的促銷(xiāo)活動(dòng)，將白酒、白蘭地酒和葡萄酒各一瓶組成價(jià)值 115元的成套禮品酒進(jìn)行銷(xiāo)售，三種酒的出廠價(jià)分別 為 50 元／瓶、 40 元／瓶、 25元／瓶。關(guān)于上述委托加工業(yè)務(wù)，兩個(gè)企業(yè)有兩個(gè)方案可供選擇。 方案２： A 公司與 B 公司合并為一 個(gè)公司。 方案 1：維持現(xiàn)狀 方案 2： 該廠分設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部，向經(jīng)銷(xiāo)部供貨時(shí)價(jià)格定為每箱 150元 案例 4： A 公司是利用外購(gòu)酒精勾兌白酒的企業(yè)， A 公司與 B 公司建立了常年購(gòu)貨合同， B 公司生產(chǎn)的酒精幾乎全部銷(xiāo)售 給 A 公司。 方案２： B 單位自行提供設(shè)備， A 僅負(fù)責(zé)安裝。如果由施工單位統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)，材料款可以降低為 800 萬(wàn)元，工程承包金額和材料費(fèi)合計(jì)為 2400 萬(wàn)元。 方案 2：承包公司 B 與建設(shè)單位 A 直接簽訂合同，合同金額為 3200 萬(wàn)元，再把工程轉(zhuǎn)包給施工單位 C，完工后， B 向 C 支付工程款 3000 萬(wàn)元。如果在文化館、劇院等文化場(chǎng)所從事文藝演出，每年?duì)I業(yè)額大約為 700 萬(wàn)元，除稅收以外的成本費(fèi)用大約為 280 萬(wàn)元。 案例 12： （課堂討論） 大華公司應(yīng)收 A 公司 30 萬(wàn)元貨款， A 公司用小汽車(chē)一臺(tái)抵償貨款。 方案 3：農(nóng)戶(hù)將原木直接出售給收購(gòu)企業(yè)，收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)原木后雇傭農(nóng)戶(hù)加工，支付農(nóng)戶(hù) 10 元加工費(fèi)，電費(fèi)由收購(gòu)企業(yè)承擔(dān)。農(nóng)戶(hù)準(zhǔn)備出售上述木材，農(nóng)戶(hù)若直接出售原木，每立方米價(jià)格為500 元。 方案 2