【正文】 （ 考慮營(yíng)業(yè)稅 ： 3%減半征收 、城建稅 7％ 、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅 4%） 。 方案 1：租金 6000 元，水電費(fèi) 500 元由謝某承擔(dān) 方案２：租金 5500 元，水電費(fèi) 500 元由租戶(hù)自行 承擔(dān)。 分析： 方案 1：每月應(yīng)納個(gè)稅 =（ 2500800） *10%=170 元 每月可支配收入 2500300170=2030 元 方案 2：每月應(yīng)納個(gè)稅 =（ 2200800） *10%=140 元 每月可支配收入 =2200140=2060 元 籌劃結(jié)果：全年節(jié)稅 =30*12=360 元。 方案 1：月租金 2500 元，包括水電費(fèi)（雙方約定每月水電費(fèi)最高限額 300 元）。 方案 1：租賃期間簡(jiǎn)單維修，以后再大修理 應(yīng)納個(gè)稅 =14400*10%*9=12960元 方案 2：租賃期間進(jìn)行大修理 （ 1）前 8 個(gè)月的應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（ 14400800） *10%*8=10880 元 （ 2）第 9 個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（ 14400600） *10%=1380 元 （ 3） 合計(jì)繳納個(gè)人所得稅 10880+1380=12260 元 籌劃結(jié)果：方案 2比方案 1節(jié)稅 700 元。經(jīng)過(guò)粗略計(jì)算，如果進(jìn)行大修需要 7000元，工期 20天，如果進(jìn)行簡(jiǎn)單的修補(bǔ)也不影響其租賃期間的使用。則計(jì)算 8月份出租 住房應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 附：關(guān)于個(gè)人出租房屋的營(yíng)業(yè)稅 從 2020 年 3 月 1 日以后對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在 3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅，其他房屋租賃仍按 5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅 附：個(gè)人以市場(chǎng)價(jià)格出租居民住房，用于居住的房產(chǎn)稅稅率 4%。 計(jì)算公式 率： （ 1）財(cái)產(chǎn)租賃所得適用 20%的比例稅率。 方案 1：按正常交稅 （ 1）工資不用交稅 （ 2）股息應(yīng)交稅 =24000*20%*3=14400 元 方案 2：將股息轉(zhuǎn)化為工資薪金所得 （ 1）每人每增加 工資 24000/12=2020 元 （ 2）每人每月就工資交稅 =（ 2020+20203500） *3%0=15 （ 3）三人全年合計(jì)交稅 15*12*3=540 元 籌劃結(jié)果： 全年三人共 節(jié)稅 14400540=13860 元 。 （二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 應(yīng)納個(gè)人所得稅額 =每次收入額 *適用稅率（ 20%） 案例： 張先生為自由職業(yè)者， 2020 年 3 月取得如下所得： （ 1）從 甲 上市公司取得股息所得 16000 元， （ 2）從 乙 非上市公司取得股息所得 7000 元， （ 3）兌現(xiàn) 3月 12日到期的一年期銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得 1500 元 問(wèn)題：張先生 3月份應(yīng)交個(gè)人所 得稅？ 二、籌劃一：私款公存籌劃法（儲(chǔ)蓄存款利息征稅時(shí)） 三、籌劃二：股息、紅利所得納稅籌劃 （一）保留利潤(rùn)不分配，所得再投資籌劃法 （二）公積金轉(zhuǎn)增資本法 對(duì)個(gè)人： 對(duì)公司： （三）股息轉(zhuǎn)化為工資籌劃法 案例：某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三個(gè)自然人投資組建，投資比例各占 1/3。 ４、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票，轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上 市公司的股票，暫不征收個(gè)人所得稅；轉(zhuǎn)讓非上市或境外股票，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。 方案 1： 張博士單純將其轉(zhuǎn)讓?zhuān)坠鞠蛩Ц秾?zhuān)利費(fèi) 500 萬(wàn)元； 方案 2： 張博士將該專(zhuān)利折合成股份作為對(duì)甲公司投資，甲公司讓其擁有相同價(jià)款的股權(quán)，并讓他在公司中擔(dān)任技術(shù)主管。 方案 1：張某作為該 雜志社職工 應(yīng)納稅 =（ 75003500） *10%105=295 方案 2：張某作為 特約記者 應(yīng)納稅 =7500*（ 120%） *20%=1200 方案 3：張某作為 自由撰稿人 應(yīng)納稅 =7500*（ 120%） *20%*(130%)=840 第四節(jié) 特許權(quán)使用費(fèi)納稅籌劃 一、 政策依據(jù) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 每次收入 =4000，應(yīng)納稅所得額 =每次收入額 800 每次收入 4000，應(yīng)納稅所得額 =每次收入額 *(120%) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 =應(yīng) 納稅所得額 *20% 二、案例分析 科研人員張博 士在 2020 年初發(fā)明了一種新技術(shù)，該技術(shù)獲得了國(guó)家專(zhuān)利，專(zhuān)利權(quán)屬于其個(gè)人擁有。 共交稅（ 3000800） *20%*（ 130%） *10=3080 元 籌劃結(jié)果：節(jié)稅 280 元。 方案 1：以一部作品的形式出版。 分析： 方案 1納稅 20200 元，實(shí)得 109840 元 方案 2納稅 14560 元，實(shí)得 115440 元，增加 5600 元。 方案 1:經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己支付考察費(fèi)用。預(yù)計(jì)赴各地的考察費(fèi)用 5 萬(wàn)元。應(yīng)納稅是多少？ 分析： 1月實(shí)際應(yīng)納稅 =10000*（ 120%） *20%*（ 130%） =1120 元 4月實(shí)際應(yīng)納稅 =（ 10000+5000） *（ 120%） *20%*（ 130%） 1120=560 二、 稿酬 費(fèi)用籌劃法 案例： 某著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家打算創(chuàng)作一部國(guó)有壟斷企業(yè)改革、改制的實(shí)用性強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)著作，需要到沿海和內(nèi)地的一些典型地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行考察。 （ 4） .作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。 （４） .個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合 并其因連載而取得的所得為一次。 第三節(jié) 稿酬所得納稅籌劃 一、 政策依據(jù) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 每次收入 =4000，應(yīng)納稅 所得額 =每次收入額 800 每次收入 4000，應(yīng)納稅所得額 =每次收入額 *(120%) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 =應(yīng) 納稅所得額 *20% 實(shí)際繳納稅額 =應(yīng)納稅額 *（ 130%） 關(guān)于次的規(guī)定 （１）不同的作品分別計(jì)稅 （２） .個(gè)人每次以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品 （３） .在兩處或兩，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者 加印 該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。 課堂練習(xí)案例： 經(jīng)濟(jì)學(xué)家周教授應(yīng)某公司邀請(qǐng)講課，對(duì)方答應(yīng)講課費(fèi) 7 萬(wàn)元（包干）。 方案 2： 如果劉小姐不對(duì)這兩項(xiàng)所得分開(kāi)繳稅，而是合并納入工資、薪金所得繳納，則劉小姐 3 月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為（ 38000+420203500）*35%5505= 21270 元。 方案 1：分項(xiàng)計(jì)算 工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（ 380003500） *25%1005=7620 元。 籌劃結(jié)果： 因此，如果楊先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，或采取某些可能的措施，使其與該公司沒(méi)有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收 2154 元。 方案 1： 如果楊先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為： 628003500=59300 元，其應(yīng)納稅額為59300*35%5505=15250 元。 籌劃結(jié)果： 在該案例中，如果周女士與咨詢(xún) 公司建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅 206 元，一年則可節(jié)省稅收 2472 元。因而周女士每月應(yīng)納稅額為 431 元。這時(shí)，工資、薪金所得應(yīng)納稅額為（ 38003500） *3%=9（元）。 個(gè)人所得稅額 =40000*（ 120%） *30%2020=7600 元 王教授實(shí)際收到講課費(fèi) =400007600=32400 元 五、 工資與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換 （一）將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工薪所得 周女士為一家外貿(mào)公司的行政管理人員，月工資收入為 3800 元，同時(shí)在另一咨詢(xún)公司找了一份兼職工作，收入為每月 3000 元。 王教授實(shí)際收到講課費(fèi) =5000010000=40000 元 但講課期間王教授的開(kāi)銷(xiāo)為：往返飛機(jī)票 3000 元，住宿費(fèi) 5000 元，伙食費(fèi)2020 元，因此王教授實(shí)際的凈收入為 30000 元。 四、 由被服務(wù)方提供服 務(wù)的籌劃法 案例： 王教授到外地某企業(yè)講課，關(guān)于講課的勞務(wù)報(bào)酬，該教授面臨著兩種選擇：一種是企業(yè)給王教授支付講課費(fèi) 50000 元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等一概由王教授自己負(fù)責(zé)；另一種是企業(yè)支付王教授講課費(fèi) 40000 元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)。 三、 分次納稅籌劃法 某設(shè)計(jì)人員，利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該該項(xiàng)工程的顧問(wèn)，設(shè)計(jì)圖紙花費(fèi)時(shí)間為 1 個(gè)月，獲取報(bào)酬 30000 元。 二、 分項(xiàng)計(jì)算籌劃法 案例：田教授接受某公司的邀請(qǐng)，為該公司中層以上管理人員授課一天，講授全面預(yù)算管理知識(shí)，次日又接受咨詢(xún)，為該公司的預(yù)算管理系統(tǒng)做分析測(cè)評(píng)和改進(jìn)指導(dǎo)。這樣處理，有如下幾個(gè)好處： （ 1） 由于車(chē)輛屬于公司所有，張某沒(méi)有取得 20 萬(wàn)收入，不用繳納個(gè)人所 得稅 74625 元； （ 2） 該車(chē)輛作為公司的固定資產(chǎn)管理，公司可以計(jì)提折舊，可以報(bào)銷(xiāo)合理的運(yùn)行費(fèi)用，而這些折舊、費(fèi)用都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，降低了企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入； （ 3） 車(chē)輛計(jì)提折舊年限到期后，可以轉(zhuǎn)讓給張某個(gè)人。比籌劃前少繳納個(gè)人所得稅540180=360 元。例如，每月 300 元，由李某取得餐飲發(fā)票到公司報(bào)銷(xiāo)； （ 2） 公司給員工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積 金等。 問(wèn)題：李某能否合理降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)呢？ 籌劃思路：在工資總額不變的情況下： 李某作為技術(shù)工人，工作地點(diǎn)經(jīng)常變動(dòng)，還經(jīng)常加 班加點(diǎn)，不能按時(shí)就餐，簽訂合同的時(shí)候已經(jīng)約定了工資總額，公司不另外給予補(bǔ)助；同時(shí)，由于種種原因，公司也未辦理養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等保障性繳費(fèi)。 12月 =500 元，適用稅率 3%，速算扣除數(shù) 0 雇傭單位代扣代繳個(gè)人所得稅 為： 6000 3%=180 元 個(gè)人將兩處取得的獎(jiǎng)金合并計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：（ 12020+6000）247。 12020247。 方案一：選擇年終獎(jiǎng)按“全年一次性獎(jiǎng)金”計(jì)算方法 方案二：選擇第 13 個(gè)月工資按“全年一次性獎(jiǎng)金”計(jì)算方法 分析： 方案一 10000/12 =833 選擇稅 率 3% 年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅 =10000*3% = 300 元 12 月工資和第 13 個(gè)月工資合計(jì)納稅 =（ 4600+46003500） *20%555=185 元 合計(jì)納稅 =300+185=485 元 方案二： 商數(shù) =4600/12=383 元 ，稅率 3% 第 13 個(gè)月工資應(yīng)納個(gè)稅 =4600*3%=138 元 12 月工資和年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅 =（ 4600+100003500） *25%1005=1770 元 合計(jì)納稅 =138+1770=1908 元 籌劃結(jié)果：選擇方案二。 （二）籌劃原理及案例 某公司與 A員工簽訂用人合同時(shí)規(guī)定，每月除支付 A 員工工資 4600 元外，公司會(huì)在年底根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況，給每位員工發(fā)放第 13 個(gè)月工資。 單位低價(jià)向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎(jiǎng)金的辦法納稅。 上述一次性獎(jiǎng)金也包括：年終加薪、年薪、績(jī)效工資。 分析： 工資應(yīng)納稅額 =0 （元） 年終獎(jiǎng)應(yīng)