【文章內(nèi)容簡介】 飲食業(yè)營業(yè)收入 1000 萬元， B 公司取得娛樂業(yè)營業(yè)收入800 萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的飲食業(yè)應(yīng)稅所得率為 10%，娛樂業(yè)為 20%。 方案 1：分別交稅； 方案 2：將 A 公司和 B 公司合并為 C 公司，經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營收入不變 課堂練習(xí)案例： 如果 A 公司同時經(jīng)營飲食業(yè)和娛樂業(yè)， 2020 年分別取得飲食業(yè)和娛樂業(yè)營業(yè)收入 800 萬元、 1000 萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的飲食業(yè)應(yīng)稅所得率為 10%，娛樂業(yè)為20%。 問題：設(shè)計稅務(wù)籌劃方案并計算實(shí)際少繳的企業(yè)所得稅。 方案 1：保持原狀； 方案 2：如果將 A 公司分立為 B、 C 兩公司： A 公司兼營飲食業(yè)和娛樂業(yè)， 2020 年分別取得飲食業(yè)和娛樂業(yè)收入 800 萬元、750 萬元， B 公司只經(jīng)營娛樂業(yè)， 2020 年取得營業(yè)收入 250 萬元。 六、小型微利企業(yè)倒掛區(qū)間的所得稅籌劃 （一）政策依據(jù) 企業(yè)分類 小型微利標(biāo)準(zhǔn) 工業(yè)企業(yè) 從業(yè)人數(shù)不超過 l00 人，資產(chǎn)總 額不超過 3 000 萬元 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元 其他企業(yè) 從業(yè)人數(shù)不超過 80 人，資產(chǎn)總額不超過 1 000 萬元 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元 適用于：查賬征收的企業(yè) （二）籌劃原理及籌劃案例 【 30， X】 [30, ] 案例：大華公司 2020 年度會計利潤和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額均為 310000 元。甲公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，其財務(wù)核算健全，采用查賬征收方式征收企業(yè)所得稅， 2020 年度資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件。 問題：如何籌劃？（可支配收 入 萬元） 思考：假設(shè) 2020 年度會計利潤和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額均為 33 萬元，是否可以籌劃并按小型微利企業(yè)來納稅 ,可支配收入 萬元。 七、企業(yè)對外捐贈的籌劃 （一）政策依據(jù) （二）籌劃原理及案例 捐贈時機(jī)的籌劃 甲企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定向某貧困地區(qū)捐贈價值 30 萬元的自產(chǎn)品，2020 年和 2020 年預(yù)計會計利潤分別為 100 萬元和 200 萬元，企業(yè)所得稅率為25％，該企業(yè)制定了兩套方案 方案一 :2020 年底通過省級民政部門捐贈 30 萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品給貧困地區(qū) 。 方案 二 :2020 年底通過省級民政部門捐贈 10 萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品， 2020 年初通過省級民政部門捐贈 20 萬元的自產(chǎn)品。 分析： 方案一：（ 100+18） *25%+200*25%= 萬元 方案二： 100*25%+200*25%=75 萬元 捐贈方式的籌劃： 政策 : 按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為 按照公允價值視同對外銷售 和 捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 ，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅 . 案例： 2020 年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品 1000 件（單位成本 100 元，單位售價 120 元，非應(yīng)稅消費(fèi)品）通過省級民政部門向某鄉(xiāng)村小學(xué)捐贈，捐贈業(yè)務(wù)發(fā)生運(yùn)費(fèi) 1 萬元。當(dāng)年度不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的利潤總額為 60 萬元，企業(yè)所得稅稅率 25％，增值稅稅率 17％，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 方案 1：將自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈。 方案 2：改為現(xiàn)金捐贈 12 萬元。 分析： (1)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對外進(jìn)行捐贈 對外捐贈時的賬務(wù)處理為： 借：營業(yè)外支出 120400 貸：庫存商品 100000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20400 借：銷售費(fèi)用 —— 運(yùn)費(fèi) 9300 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 700 貸：銀行存款 10000 本年會計利潤 =60— — =(萬元 ) 稅法允許在稅前扣除的捐贈支出 = 12％ =(萬元 )，納稅調(diào)增額==(萬元 ) 按照公允價值視同對外銷售納稅調(diào)增額 =1210=2(萬元 ) 企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅 =(++2) 25％ =(萬元 ) (2)假設(shè)該企業(yè)捐贈的不是實(shí)物，而是通過簽發(fā)支票捐贈銀行存款 12 萬元 對外捐贈時的賬務(wù)處理： 借：營業(yè)外支出 120200 貸：銀行存款 120200 本年利潤 =60— 12=48(萬元 )(通過簽發(fā)支票捐贈銀行存款可以節(jié)約運(yùn)費(fèi) ) 稅法允許在稅前扣除的捐贈支出 =48 12％ =(萬元 ) 納稅調(diào)增額 =12— =(萬元 ) 企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅 =(48+) 25％ =(萬元 ) 由此可見：選擇捐贈貨幣資金方式可以少交企業(yè)所得稅 —=(萬元 )，加上節(jié)省的運(yùn)費(fèi)一共為企業(yè)省下 +=(萬元 )。 實(shí)戰(zhàn)案例： 張某系一退休職工，現(xiàn)準(zhǔn)備開一家餐飲店，年收入預(yù)計 500 萬元，相關(guān)成本費(fèi)用為 400 萬元（不包括張某每個月 3000 元的工資），現(xiàn)有三 種方案： 方案一： 張某一個人投資成立一家獨(dú)資企業(yè) 方案二： 張某及夫人共同投資成立一家合伙企業(yè)，投資份額分別為 80%、 20%。 方案三： 張某及夫人共同投資成立一家有限責(zé)任公司，投資份額分別為 80%、 20%，假設(shè)利潤按比例全部分配。 籌劃：應(yīng)選擇哪種方案。 第五章 個人所得稅納稅籌劃 第一節(jié) 工資、薪金納稅籌劃 一、 將非稅項(xiàng)目收入全部扣除 非稅項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)： 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼； 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的 安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； 離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，不屬于個人所得稅法規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)按 “ 工資、薪金所得 ” 應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定繳納個人所得稅。 企業(yè) 和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險 費(fèi) 、基本養(yǎng)老保險 費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)準(zhǔn)予扣除。 個人與用人單位因解除勞動關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分； 破產(chǎn)企業(yè)的安置費(fèi) 收入； 集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時，職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn) 獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 案例： 某職工 2020 年 3月應(yīng)發(fā)工資 4600 元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險 100元，失業(yè)保險 50元（超過規(guī)定比例 5元），單位代繳水電費(fèi) 100 元，其每月應(yīng)納個人所得稅為多少？ 分析： 應(yīng)納個人所得稅 =（ 460010050+53500） 3%=（元） 二、 年終獎 發(fā)放節(jié)稅 （一）政策依據(jù)： 個人取得全年一次性獎金等應(yīng)納個人所得稅的計算 （ 1） 先找稅率 商數(shù) = 全年一次性獎金 /12 或 商數(shù) = （ 全年一次性獎金 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額 ） /12 （ 2）計算應(yīng)納個稅 應(yīng)納個稅 =雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金 適用稅率－速算扣除數(shù) 或 應(yīng)納個稅 =（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額） 適用稅率－速算扣除數(shù) 案例 1； 中國公民鄭某 2020年 l～ 12月份每月工資 3800元， 12 月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎金 10000元。鄭某 2020 年應(yīng)繳納個人所得稅 是多少？ 分析 : 1)各月工資應(yīng)納稅額合計＝ [（ 3800－ 3500） 3% ]12 ＝ 108（元） 2)10000247。12 ＝ （元），適用稅率為 3%，速算扣除數(shù) 0元。 全年一次獎金應(yīng)納稅額＝ 10000 3%＝ 300（元） 3)合計應(yīng)納 個稅 ＝ 108＋ 300＝ 408（元） 案例 2： 假定中國公民李某 2020 年在我國境內(nèi) 1至 12月每月的績效工資為 1500 元， 12月 31 日又一次性領(lǐng)取年終資金（兌現(xiàn)的績效工資） 18500 元。請計算李某 2020年 應(yīng)繳納的 個人所得稅 分析： 1） 112 個月每個月的績效工資不交稅。 2）商數(shù) =[18500－（ 3500－ 1500） ]247。12 ＝ 1375（元），適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為 3%、 0元。 應(yīng)納個稅 = [18500－（ 3500－ 1500） ] 3% ＝ 495（元） 3） 合計應(yīng)納 個稅 ＝ 495元。 （二）籌劃原理及案例 籌劃一：當(dāng)發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月工資 免征額 3500 時 方案一：年底一次發(fā)放 某人為中國公民， 2020 年 12 月份在中國境內(nèi)企業(yè)取得工資收入 2700 元、年終獎 12020 元。計算該人 12 月份應(yīng) 繳納個人所得稅。 分析： 工資應(yīng)納稅額 =0 年終獎應(yīng)納稅額的計算：（ 12020－ 800）247。 12＝ 年終獎應(yīng)納稅額＝ (12020－ 800) 3％ = 336（元） 12 月份共納稅額＝ 0＋ 336＝ 336（元） 方案二：分月均衡發(fā)放 若上例中獎金分別在各月發(fā)放，其他條件不變。計算該人 12 月份應(yīng)繳納個人所得稅。 分析： 工資應(yīng)納的個人所得稅 =（ 3700— 3500） 3％ = 6（元） 全年工資繳納的個人所得稅 =6 12=72（元） 籌劃結(jié)果：分月發(fā)放獎金節(jié)稅 33672=264 元。 籌劃二：當(dāng)發(fā)放一次性獎金當(dāng)月工資 =免征額時 方案一：分月發(fā)放 某人為中國公民， 2020 年 12 月份在中國境內(nèi)企業(yè)取得工資收入 6000 元、如年終獎 12020 元分解到每月發(fā)放。計算應(yīng)繳納的個人所得稅。 分析： 工資應(yīng)納稅額 =（ 6000＋ 12020247。 12－ 3500） 10％－ 105=245（元） 全年共納稅額＝ 245 12＝ 2940（元） 方案二：年底一次發(fā)放 某人為中國公民， 2020 年 12 月份在中國境內(nèi)取得工資收入 6000 元，如 年終獎12020 元到年底發(fā)放。計算應(yīng)繳納的個人所得稅。 分析： 工資應(yīng)納稅額 =[(60003500)