【正文】 貸：銀行存款(3)一、資產(chǎn)類 ，在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認如不能可靠地估計，應區(qū)別以下情況處理： 合同成本能夠收回的和不可能收回的。三、合同收入與合同費用的確認，應將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度。(3)企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務費用。：(1)企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用。直接費用包括：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費、其他直接費用間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，間接費用應在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。購買或發(fā)行時，溢價與面值總是同方向的事項長期債權投資長期債券投資時或收到發(fā)行債券款借：長期債權投資–債投–面值長期債權投資–債投–溢價長期債權投資–債投–應計利息投資收益長債券費用攤銷(費用小)長期債權投資–債投–債券費用(大)應收利息(已到期尚未領取)貸：銀行存款 借：銀行存款貸：應付債券債券面值應付債券債券溢價注：支付的債券發(fā)行費、印刷費等輔助費用，凍結利息收入作為溢價借：財務費用/在建工程貸：銀行存款注：計入投資成本的相關費用，于債券持有期內確認利息收入時分期直線攤銷直線法借：長期債權投資–債投–應計利息貸：長期債權投資–債投–溢價(平攤)投資收益–債券利息收入借：財務費用/在建工程應付債券債券溢價(平攤)貸：應付債券應計利息實際利率法借：長期債權投資–債投–應計利息貸：長期債權投資–債投–溢價投資收益?zhèn)⑹杖?上期債券賬面值*實際利率)最后一期：投資收益=利息總額溢價總額 借：財務費用/在建工程(上期債券賬面值*實際利率)應付債券債券溢價貸：應付債券應計利息一次還本付息債券,利息計入“長期債權投資–應計利息”，分期付息債券,計入“應收利息”[編輯]第十一章　　建造合同一、合同收入(1)合同中規(guī)定的初始收入。)應收票據(jù)應付票據(jù)不帶息①收到應收票據(jù)借：應收票據(jù)(面值)貸：主營業(yè)務收入應交稅金增(進)②到期收回票面金額借：銀行存款貸：應收票據(jù)①開出票據(jù)支付貨款或應付款時借：原材料/應付賬款應交稅金增(銷)貸：應付票據(jù)(面值)②到期支付票據(jù)存款借：應付票據(jù)貸：銀行存款帶息①收到應收票據(jù)處理，同上②期中、年末計息借：應收票據(jù)貸：財務費用③到期兌現(xiàn)借：銀行存款貸：財務費用(余下期限的利息)應收票據(jù)(面值+已提利息)①開票與手續(xù)費處理，同上②年中、年末計息借：財務費用貸：應付票據(jù)③票據(jù)到期支付本息借：應付票據(jù)(賬面余額)財務費用(未計利息)貸：銀行存款可轉換公司債券(以溢價為例)事項債權人(投資者)債務人(發(fā)行人)購買/發(fā)行借：長期債券投資可轉券投資債券面值長期債券投資可轉券投資溢價貸：銀行存款借：銀行存款貸：應付債券–可轉券–面值應付債券–可轉券–溢價按年計提利息借：長期債券投資可轉券投資應計利息貸：投資收益?zhèn)⑹杖胱ⅲ恨D股日尚未確認的利息處理同上借：在建工程/財務費用應付債券–可轉券–溢價貸：應付債券–可轉券–應計利息轉換借：長期股權投資–企業(yè)貸：長期債券投資可轉券投資債券面值長期債券投資可轉券投資溢價長期債券投資可轉券投資應計利息注：以長期債券投資的賬面價值全額轉作投資借：應付債券–可轉券–面值應付債券–可轉券–溢價　　應付債券–可轉券–應計利息貸：股本(股份面值總額)現(xiàn)金(不足轉換1股部分)資本公積–股本溢價注：轉換的股份數(shù)，必須是應付債券的面值(而不是帳面價值)除以換股率。(由此可見，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無法購入低價現(xiàn)貨，而預計4月份現(xiàn)貨價格將上漲。因而采用套期保值交易來回避現(xiàn)貨價格風險。目前是2000年2月份，綠豆現(xiàn)貨價格為每噸2500元左右，預計4月份綠豆價格將往上升。套期保值是指回避現(xiàn)貨價格風險為目的的期貨交易行為。⑶如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進行核算。商品期貨套期保值業(yè)務⑴企業(yè)開倉建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時借：期貨保證金套保合約貸：期貨保證金非套保合約、銀行存款⑵現(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉的會計處理①平倉盈利借：期貨保證金套保合約貸：遞延套保損益注：若是虧損，則作相反的會計分錄。如因國家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強制平倉的，其平倉盈利劃歸會員或客戶所有。對另外5%的收入，則在退貨期滿時確認。貨款未付，成本30萬元，實行“三包”，根據(jù)以往經(jīng)驗估計有5%退貨，3%需調換，2%需返修。i 5月1日發(fā)出商品時：借：應收賬款　　　　 11700貸：庫存商品　　　　 8000應交稅金增(銷) 1700待轉庫存商品差價 2000ii由于回購價大于原價，因而應在銷售與回購期間內按期計提利息費用(共5期)借：財務費用　　　　 200貸：待轉庫存商品差價　　 200iii9月30日回購時借：庫存商品(物質采購) 11000應交稅金增(進) 1870貸：應付賬款　　　　 12870借：待轉庫存商品差價　　 2800財務費用　　　　 200貸：庫存商品(物質采購) 3000注：至此，庫存商品的成本又回到8000元。例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700元。借：以前年度損益調整(收入)應交稅金增–銷貸：銀行存款財務費用(現(xiàn)金折扣)(6)分期收款銷售i發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品ii按合同規(guī)定每期收到的貨款借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入(總售款/期數(shù))應交稅金增–銷iii結轉每期銷售成本借：主營業(yè)務成本(總成本/期數(shù))貸：分期收款發(fā)出商品(7)以舊換新的銷售，視同購銷兩項業(yè)務處理(8)售后回購售后回購本質上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認收入。iii付款期外付款借：銀行存款(按總價)　　 11700貸：應收賬款　　　　 11700(4)銷售折讓(依上例，假設折讓率為5%)i銷售方尚未確認收入借：應收賬款　　　　 11115貸：主營業(yè)務收入(95%*10000) 9500應交稅金增–銷(95%*1700)1615ii銷售方已確認收入借：主營業(yè)務收入(5%*10000) 500應交稅金增–銷(5%*1700) 85貸：應收賬款　　　　　　 585注：此時“應交稅金增–銷”可用紅字沖減(5)銷售退回①發(fā)生在收入確認之前借：庫存商品貸：發(fā)出商品②發(fā)生在收入確認之后a沖減主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入應交稅金增–銷貸：應收賬款/銀行存款財務費用(現(xiàn)金折扣)b結轉退回產(chǎn)品的成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品注：若以前的銷售商品在資產(chǎn)負債表日至會計報告批準日之間發(fā)生退回的。①接受捐贈資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價值)20000貸：待轉資產(chǎn)價值　　　　 20000②年度終了時借：待轉資產(chǎn)價值　　　　 6600貸：應交稅金應交所得稅　　 6600借：待轉資產(chǎn)價值　　　　 13400貸：資本公積–其他資本公積　　 13400③資本匯率折算差額借：銀行存款(收到日市場匯率)貸：實收資本外商資本(約定匯率)[資本公積外幣資本折算差額]④撥款轉入i收到國家的專項技改、技術研究撥款借：銀行存款貸：專項應付款(屬長期負債項目)ii撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分借：固定資產(chǎn)(按實際成本)5000貸：銀行存款等5000借：專項應付款5000貸：資本公積撥款轉入5000注：屬于費用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項應付款，貸：有關科目。不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價收入。收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當期補貼收入。借：長期股權投資(用于投資)在建工程(用于工程)營業(yè)外支出(用于非生產(chǎn)機構)貸：應交稅金應交消費稅②委托加工應稅消費品的賬務處理I委托加工物資為非金銀首飾A受托方(代收代繳)借：應收賬款(代收代交稅款) 2000貸：應交稅金–應交消費稅 2000B委托方a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，準予抵扣借：委托加工物資(加工費) 80000應交稅金–增(銷) 13600(80000*17%)應交稅金–應交消費稅　　 2000貸：應付賬款　　　　 113610b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本借：委托加工物資(含消費稅款)100000應交稅金增–銷　　 13600貸：應付賬款　　　　 113600II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金應交消費稅③進出口消費品的賬務處理I進口消費品交納的消費稅借：物資采購/固定資產(chǎn)貸：銀行存款II免征消費稅的出口應稅消費品i直接出口或通過外貿企業(yè)出口，可不計算應交消費稅ii委托外貿企業(yè)代理出口，應在計算消費稅時借：應收賬款貸：應交稅金應交消費稅注：①收到外貿企業(yè)退回的稅金借：銀行存款貸：應收賬款②發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄(3)營業(yè)稅①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務收入借：其他業(yè)務支出貸：應交稅金一應交營業(yè)稅②出售無形資產(chǎn)借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入貸：應交稅金應交營業(yè)稅③銷售不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅金應交營業(yè)稅注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應于實際收到時，沖減當期的主營業(yè)務稅金及附加或其他業(yè)務支出等。③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務i購進貨物借：物資采購(價稅合計)貸：應付帳款ii銷售貨物或提供勞務借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入(不含稅價)應交稅金增–銷③視同銷售的賬務處理(以投資為例)i銷售方借：長期股權投資貸：原材料/庫存商品(成本價)應交稅金增–銷(計稅價*稅率)注：若存在銷售收入則須確認收入和結轉成本ii接受方，視同購進借：原材料/庫存商品(成本價)應交稅金增–進(計稅價*稅率)貸：實收資本④不予抵扣項目的賬務處理i購入時即能確認不予抵扣增值稅計入成本借：固定資產(chǎn)/原材料(價稅合計)貸：銀行存款ii購入時不能確認借：原材料應交稅金增–進貸：銀行存款注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目，可將稅額轉入有關科目借：在建工程/應付福利費/待處財產(chǎn)損溢貸：應交稅金增–進轉出原材料⑤轉出多交和未交增值稅的賬務處理i轉出多交增值稅借：應交稅金–未交增值稅貸：應交稅金–增–轉出多交增值稅ii轉出未交增值稅借：應交稅金–增–轉出未交增值稅貸：應交稅金–未交增值稅⑥進項稅額轉出貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時借：待處理財產(chǎn)損益待處流資損益貸：應交稅金增(進轉出)⑦已交稅金上交增值稅借：應交稅金增已交稅金貸：銀行存款注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷。①董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中應分給股東的現(xiàn)金股利借：利潤分配應付股利貸：應付股利注：若股東大會與董事會批準的不一致，則應調整會計報告年度相關項目的年初數(shù)(以董事會多為例)借：應付股利盈余公積貸：利潤分配未分配利潤①提取工會經(jīng)費借：管理費用(工資總額2%)貸：其他應付款工會經(jīng)費②提取職工教育經(jīng)費借：管理費用(工資總額%)貸：其他應付款職工教育經(jīng)費③應付經(jīng)營性租賃的租金借：管理費用、營業(yè)費用、制造費用貸：其他應付款④收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款貸：其他應付款①應交教育費附加(按流轉稅比例)借：主營業(yè)務稅金及附加(主營業(yè)務)其他業(yè)務支出(其他業(yè)務)固定資產(chǎn)清理(銷售不動產(chǎn)有關)貸：其他應交款–應交教育費附加②礦產(chǎn)資源補償費i按月計提時(按月礦產(chǎn)品銷售收入)借：管理費用–礦產(chǎn)資源補償費貸：其他應交款–應交礦資償費ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本借：物資采購貸：其他應交款–應交礦資償費②住房公積金i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金借：管理費用–住房公積金貸：其他應交款–應交住房公積金ii應由職工個人交納的住房公積金借：應付工資貸：其他應交款–應交住房公積金iii實際上交時借：其他應交款–應交住房公積金貸：銀行存款注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務處理。i發(fā)生時借：長期待攤費用貸：銀行存款ii攤銷時借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用貸：長期待攤費用[編輯]第六章 流動負債(略)(見后)⑴借款時借：銀行存款貸：短期借款⑵按月預提利息借：財務費用 利息支出貸：預提費用⑶到期還本付息時借：短期借款預提費用財務費用(尚未提取的利息)貸：銀行存款①收到債券款借：銀行存款貸：應付短期債券(實收發(fā)行債券款)②計提利息借：財務費用(票面利息1